读书笔记5.2——《让数字说话：审计，就这么简单》：孙含晖
讀書(shū)筆記5，記錄的是我在閱讀孫含暉的《讓數(shù)字說(shuō)話：審計(jì)，就這么簡(jiǎn)單》一書(shū)時(shí)，了解到的見(jiàn)解、觀點(diǎn)或知識(shí)等值得記錄的內(nèi)容，不代表我個(gè)人的觀點(diǎn)。該書(shū)目前豆瓣評(píng)分9.2，主要講的是關(guān)于獨(dú)立審計(jì)的一些東西，作者的講述有較強(qiáng)的系統(tǒng)性和邏輯性，以較為簡(jiǎn)單容易理解的例子講述獨(dú)立審計(jì)的一些知識(shí)，感覺(jué)看完之后對(duì)拓寬我知識(shí)面，提高我的邏輯能力有些許幫助。
本系列預(yù)計(jì)有X篇讀書(shū)筆記，一篇讀書(shū)筆記將記錄書(shū)中一小部分（大概6000字）的內(nèi)容，本篇記錄的是書(shū)中2.4.2——2.5.4的內(nèi)容
讀書(shū)筆記5.2——《讓數(shù)字說(shuō)話：審計(jì)，就這么簡(jiǎn)單》：孫含暉
- 2.4.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不全是合伙制
- 2.4.3 審計(jì)師是專業(yè)人士
- 2.4.4 審計(jì)費(fèi)是怎么定的
- 2.4.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的流程
- 2.5 業(yè)務(wù)約定書(shū)
- 2.5.1 要先簽業(yè)務(wù)約定書(shū)，后干活
- 2.5.2 業(yè)務(wù)約定書(shū)其實(shí)是一份標(biāo)準(zhǔn)合同
- 2.5.3 業(yè)務(wù)約定書(shū)和項(xiàng)目建議書(shū)的區(qū)別
- 2.5.4 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別
讀書(shū)筆記5.1
接上篇，從2.4.2開(kāi)始
2.4.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不全是合伙制
現(xiàn)代的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在組織架構(gòu)上，比以前復(fù)雜多了，早已經(jīng)不再是以前簡(jiǎn)單的合伙制了。這也算是在不斷發(fā)生針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律訴訟環(huán)境下的一種“物競(jìng)天擇”吧。以國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，他們每一家都通過(guò)一系列的合同，形成了一個(gè)全球網(wǎng)絡(luò)，但每一家在風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)上又是彼此獨(dú)立的。據(jù)說(shuō)，除非是四大內(nèi)部的高級(jí)合伙人，還得是專門負(fù)責(zé)這方面事務(wù)的，否則沒(méi)人能搞清楚各家之間的法律關(guān)系。而即使每一家，也不再是簡(jiǎn)單的合伙制，而是一種被稱作“有限責(zé)任”的合伙制，英文叫作“l(fā)imited liabilities partnership”，簡(jiǎn)稱“LLP”，中文叫“特殊普通合伙”，也就是一種將有限責(zé)任公司與合伙制結(jié)合起來(lái)的組織形式。
在中國(guó)，由于法律規(guī)定的原因，絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初設(shè)立時(shí)多采用的是有限責(zé)任公司形式，并不是合伙制形式。在這樣的安排下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使被處罰，也不過(guò)承擔(dān)一個(gè)有限責(zé)任，只要將設(shè)立公司時(shí)的注冊(cè)資本賠完就行了，傷不到合伙人個(gè)人的財(cái)富。這種制度安排與合伙制相比，似乎使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所更容易為了利益出賣自己的獨(dú)立性和公正性。
不可否認(rèn)的是，如果沒(méi)有一個(gè)合理的制度安排來(lái)讓中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)鰪?qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是缺乏動(dòng)力的，這也是“自然選擇，適者生存”的原理在起作用。一個(gè)合理的制度安排不出現(xiàn)，中國(guó)的獨(dú)立審計(jì)這個(gè)生態(tài)環(huán)境就容易出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的“逆淘汰”現(xiàn)象。
2010年，財(cái)政部開(kāi)始推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙的組織形式。
相比于普通合伙，特殊普通合伙實(shí)現(xiàn)了合伙人法律責(zé)任的適度分離，避免了無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人為其他合伙人的違法行為或重大過(guò)失“買單”。曾經(jīng)有個(gè)漫畫(huà)試圖解釋這種轉(zhuǎn)變：畫(huà)面上，普通合伙時(shí)期的合伙人們正在努力往上拽即將跌落懸崖的一名合伙人；轉(zhuǎn)為特殊普通合伙后，這種“一個(gè)人帶沉一條船”的危險(xiǎn)不存在了，其他合伙人就開(kāi)始冷眼旁觀失足的人了。漫畫(huà)歸漫畫(huà)，這種改制，對(duì)于鼓勵(lì)事務(wù)所穩(wěn)步擴(kuò)張還是有積極意義的。
相比于有限責(zé)任制，特殊普通合伙更為注重質(zhì)量管控和責(zé)任約束，有利于體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所**注重“人合”而非“資合”**的業(yè)務(wù)特性，適應(yīng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理模式，而普通合伙則適合小型事務(wù)所。
2.4.3 審計(jì)師是專業(yè)人士
顯學(xué)通常是指與現(xiàn)實(shí)聯(lián)系密切，引起社會(huì)廣泛關(guān)注的學(xué)問(wèn)；相反，隱學(xué)則是離現(xiàn)實(shí)較遠(yuǎn)，不那么為世人矚目的學(xué)問(wèn)。
不管是在過(guò)去，還是在21世紀(jì)的現(xiàn)在，也不管是中國(guó)古代的醫(yī)生，還是西方現(xiàn)代的律師、醫(yī)生和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，專業(yè)人士的名聲都是非常重要的。一名專業(yè)人士，幾乎將自己的全部精力投入到一個(gè)專業(yè)里，先經(jīng)過(guò)幾年專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，然后從業(yè)并積累經(jīng)驗(yàn)，他的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)有一種很明顯的累積效應(yīng)。而這個(gè)累積效應(yīng)，直接體現(xiàn)在他知名度的提高、聘請(qǐng)他做業(yè)務(wù)的人越來(lái)越多和他收費(fèi)的提高上。到了這個(gè)地步，這名專業(yè)人士的人生就進(jìn)入了一種良性循環(huán)，他只要認(rèn)真工作，金錢和名聲就會(huì)自動(dòng)增加。
一旦這名專業(yè)人士由于某件事情處理不當(dāng)毀了自己的名聲，不僅僅是打破了這一良性循環(huán)，更是將這種累積效應(yīng)一下子清零了。而且，他可能再也無(wú)法重新進(jìn)入這一專業(yè)領(lǐng)域，因?yàn)樵谶@個(gè)領(lǐng)域里，沒(méi)有人愿意再信任他。從這個(gè)角度講，這名專業(yè)人士以往從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的累積效應(yīng)不僅僅是被清零，還被清成負(fù)無(wú)窮大了。這意味著，這名專業(yè)人士不得不另選一個(gè)行業(yè)，重新開(kāi)始自己后半輩子的人生。這樣一種代價(jià)，幾乎是任何一名專業(yè)人士都難以承擔(dān)的。所以，專業(yè)人士在處理專業(yè)問(wèn)題時(shí)，一般都非常認(rèn)真、仔細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)，也從不撒謊。專業(yè)人士專業(yè)性的一個(gè)好的副產(chǎn)品就是他們嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)操守。人們傾向于相信專業(yè)人士的意見(jiàn)，不僅僅是相信他們的專業(yè)能力，也是相信他們的職業(yè)操守。
2.4.4 審計(jì)費(fèi)是怎么定的
會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于不同級(jí)別的員工都有一個(gè)費(fèi)率，員工級(jí)別越高、經(jīng)驗(yàn)越多，這個(gè)費(fèi)率也就越高。這個(gè)費(fèi)率是對(duì)外收費(fèi)的一個(gè)基礎(chǔ)。一般情況下，事務(wù)所是可以把這個(gè)費(fèi)率表公布出去的。很多時(shí)候，這個(gè)費(fèi)率與員工的工資有一定的比例關(guān)系，有興趣了解自己所里其他人掙多少錢的審計(jì)師可以用自己所的費(fèi)率表試算一下。
當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到一個(gè)項(xiàng)目，就會(huì)估計(jì)一下做這樣一個(gè)項(xiàng)目，需要什么樣級(jí)別的人和分別需要他們工作多少時(shí)間。這樣一個(gè)人員和時(shí)間的預(yù)算，再搭配上費(fèi)率表后，就得到了一個(gè)審計(jì)費(fèi)的金額。這個(gè)金額是會(huì)計(jì)師事務(wù)所打折前的全額。一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所把愿意按這個(gè)全額付審計(jì)費(fèi)的客戶看作“羊牯”。“羊牯”這個(gè)詞是我從韋小寶那里學(xué)來(lái)的，意思大概是待宰的羔羊。
實(shí)際工作中，只要客戶在審計(jì)費(fèi)上進(jìn)行一下談判，一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)在全額的基礎(chǔ)上給出一個(gè)折扣，這個(gè)折扣可能是10%，也可能是30%、50%，就看雙方的談判地位、策略和技巧了。
很多時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也并不是定下來(lái)審計(jì)費(fèi)就不改了，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所總擔(dān)心自己估計(jì)的工作量不準(zhǔn)確，比如，對(duì)于企業(yè)里某些有難度的問(wèn)題，自己在報(bào)價(jià)前初步了解情況時(shí)沒(méi)有了解到。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般總會(huì)提出，如果在審計(jì)過(guò)程中遇到特殊情況，會(huì)調(diào)整審計(jì)費(fèi)，但會(huì)事先取得客戶方面的同意。這也算是一個(gè)合情合理的要求。不過(guò)，我從來(lái)沒(méi)見(jiàn)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)榭蛻舻膶徲?jì)比原來(lái)估計(jì)的簡(jiǎn)單而往下調(diào)整審計(jì)費(fèi)的，全都是遇到麻煩往上調(diào)整。這有點(diǎn)兒“賺了歸自己，虧了大家攤”的味道。當(dāng)然，換個(gè)角度想，審計(jì)這件事未必是“買的沒(méi)有賣的精”。一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)有多復(fù)雜，一般企業(yè)自己知道得門兒清，而審計(jì)師進(jìn)去前是不知道的，因此開(kāi)始時(shí)低估了工作量和審計(jì)費(fèi)的情況比較普遍。
有的事務(wù)所按照客戶的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模收費(fèi)，這是很不科學(xué)的一種定價(jià)方法。因?yàn)?*審計(jì)工作量的大小，是一個(gè)多因素的結(jié)果，并不完全依賴于被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模。**憑常識(shí)也可以知道，一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)檔案假如整齊有序的話，審計(jì)師的工作就會(huì)容易一些。除此之外，諸如企業(yè)的業(yè)務(wù)是否復(fù)雜、企業(yè)的組織架構(gòu)如何，都可以間接影響到審計(jì)師的工作量。
這種按費(fèi)率來(lái)收費(fèi)的方式在國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和咨詢公司是很普遍的一種做法。有些“海歸”在回國(guó)時(shí)，稱自己在國(guó)外時(shí)一小時(shí)掙幾百美金，忙得錢掉地上都沒(méi)空撿，往往說(shuō)的其實(shí)是這個(gè)費(fèi)率，而并非自己真實(shí)的工資，這兩者之間，是很容易就可以有十倍的差距的。
2.4.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的流程
流程：1，初步接觸交代工作范圍（就是客戶要購(gòu)買的產(chǎn)品和產(chǎn)品描述）
2，審計(jì)師提交項(xiàng)目建議書(shū)
3，客戶認(rèn)可后，正式的業(yè)務(wù)約定書(shū)，正式確定雙方買賣關(guān)系，事務(wù)所制定審計(jì)工作計(jì)劃，下site，項(xiàng)目經(jīng)理和合伙人審核，簽訂保密協(xié)議
座位不夠：1，估計(jì)帶薪休假；2，談時(shí)間要求不高的業(yè)務(wù)
反季節(jié)采購(gòu)
有些時(shí)候，在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，客戶在洽談業(yè)務(wù)期間提供資料時(shí)，會(huì)要求審計(jì)師簽訂保密協(xié)議。審計(jì)師的保密義務(wù)在業(yè)務(wù)約定書(shū)里是有明確規(guī)定的，也是審計(jì)師的職業(yè)操守之一，但是，在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，客戶提供資料給審計(jì)師，有時(shí)也希望得到法律上的保護(hù)。簽訂保密協(xié)議的需求在客戶處于日新月異、競(jìng)爭(zhēng)白熱化的行業(yè)，或者客戶即將有重大的敏感的商業(yè)動(dòng)作時(shí)尤為突出。一個(gè)專業(yè)的審計(jì)師，不應(yīng)該在客戶提出簽訂保密協(xié)議時(shí)，表現(xiàn)出聞所未聞的態(tài)度。
簽訂了正式的業(yè)務(wù)約定書(shū)之后，審計(jì)師就可以正式開(kāi)始工作了。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般先安排審計(jì)人員盡量詳細(xì)地了解客戶的情況，并據(jù)此制定一個(gè)審計(jì)工作計(jì)劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”嘛，審計(jì)工作計(jì)劃是審計(jì)工作很重要的一環(huán)。接著，一支審計(jì)隊(duì)伍會(huì)被派到客戶現(xiàn)場(chǎng)工作上一段時(shí)間，然后回到所里整理好工作底稿供負(fù)責(zé)項(xiàng)目的經(jīng)理及合伙人審閱，當(dāng)然，也不排除經(jīng)理或合伙人到現(xiàn)場(chǎng)審閱工作底稿的情形。審計(jì)師的工作底稿是用來(lái)記錄審計(jì)師工作和收集的審計(jì)證據(jù)的。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所里，一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理往往要同時(shí)負(fù)責(zé)好幾個(gè)項(xiàng)目。合伙人更是如此。所以，項(xiàng)目經(jīng)理和合伙人不可能常駐某一客戶的工作現(xiàn)場(chǎng)來(lái)了解客戶的詳細(xì)情況，而是通過(guò)審閱審計(jì)隊(duì)伍的工作底稿的方式來(lái)了解客戶的情況，檢查審計(jì)隊(duì)伍的工作質(zhì)量。這種審閱工作底稿的安排，也是為了借助項(xiàng)目經(jīng)理和合伙人更為豐富的經(jīng)驗(yàn)，以及避免出現(xiàn)“當(dāng)局者迷，旁觀者清”類型的錯(cuò)誤。
如果項(xiàng)目經(jīng)理及合伙人在審閱工作底稿時(shí)有疑問(wèn)，就會(huì)將問(wèn)題提出來(lái)，要求做現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的人員解答或再做一些審計(jì)工作。這個(gè)過(guò)程中，當(dāng)然少不了審計(jì)師與客戶就審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行溝通的環(huán)節(jié)，這個(gè)溝通，既包括項(xiàng)目經(jīng)理和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員與管理層的溝通，也包括項(xiàng)目合伙人與治理層的溝通。當(dāng)所有的疑問(wèn)都解決了，管理層也按照審計(jì)發(fā)現(xiàn)明確表態(tài)是否修改以及如何修改財(cái)務(wù)報(bào)表了，合伙人就可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。
一個(gè)事務(wù)所里，人員結(jié)構(gòu)是一種金字塔式的結(jié)構(gòu)，基層工作人員多，項(xiàng)目經(jīng)理較少，合伙人更少。一直在現(xiàn)場(chǎng)工作的，主要是基層工作人員。而這些基層工作人員做完一個(gè)項(xiàng)目回到辦公室，也往往只是待幾天，整理一下工作底稿，就又要奔赴下一個(gè)項(xiàng)目了。所以，在很多事務(wù)所里，基層工作人員是沒(méi)有固定座位的。如果整個(gè)事務(wù)所有100名基層工作人員，可能只有50個(gè)座位。反正總有人在客戶現(xiàn)場(chǎng)工作，不需要每個(gè)人都有座位。
我見(jiàn)過(guò)的好的事務(wù)所的管理，是使用類似旅館登記房間的方式分配座位，將辦公室里所有的座位都編上號(hào)。某位審計(jì)師今天在客戶現(xiàn)場(chǎng)忙完了工作，之后要回辦公室工作三天，就事先打個(gè)電話給行政人員，預(yù)訂一個(gè)座位，預(yù)訂三天。他甚至可以要求是靠窗或者是靠走道的座位，就像坐飛機(jī)時(shí)訂座位一樣。行政人員告訴他一個(gè)座位編號(hào)，他就可以在第二天直接去那個(gè)座位了。如果辦公室的電話系統(tǒng)夠先進(jìn)的話，這名審計(jì)師的分機(jī)號(hào)也會(huì)自動(dòng)地調(diào)整到那個(gè)座位上。三天后，當(dāng)他要離開(kāi)時(shí)，他可以將自己要留在辦公室的東西收拾一下，裝到一個(gè)箱子里交給行政人員，同時(shí)把座機(jī)電話設(shè)置為留言模式或自動(dòng)轉(zhuǎn)接到手機(jī)。等他下次再回到辦公室的時(shí)候，他可以直接從行政人員那里將這個(gè)箱子領(lǐng)回來(lái)，同時(shí)用回自己的分機(jī)號(hào)。
有人可能擔(dān)心，要是審計(jì)師工作都不忙的時(shí)候，比如說(shuō)夏天的時(shí)候，都回到辦公室，座位不夠怎么辦？一般解決的方法有二：
一是鼓勵(lì)員工這個(gè)時(shí)期休帶薪年假。審計(jì)師的工作，有忙季、淡季之分。在忙的時(shí)候，加班工作是常事；但一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所給的帶薪年假也較多，好讓審計(jì)師在不忙的時(shí)候休息一下，也為事務(wù)所省出一些房租來(lái)。不過(guò)，很多審計(jì)師在休年假的時(shí)候，也并不是真休息，而是要抓緊時(shí)間準(zhǔn)備注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和其他一些考試，或者學(xué)習(xí)一些別的知識(shí)。
二是事務(wù)所安排員工培訓(xùn)和小規(guī)模的業(yè)務(wù)研討會(huì)，把員工集中到會(huì)議室和培訓(xùn)教室里去。當(dāng)然，事務(wù)所的合伙人們也會(huì)在這個(gè)時(shí)候積極地尋找新的項(xiàng)目，即使價(jià)格低一點(diǎn)兒也能夠接受。畢竟，如果有那么多員工閑坐著，不帶來(lái)任何收入而每月還要領(lǐng)工資，誰(shuí)是老板都會(huì)心里發(fā)毛啊。所以，反過(guò)來(lái)說(shuō)，站在企業(yè)的立場(chǎng)上，如果要找會(huì)計(jì)師事務(wù)所做一些時(shí)間要求不那么強(qiáng)的項(xiàng)目的話，不妨這個(gè)時(shí)候去談業(yè)務(wù)，相信價(jià)格上是會(huì)有所斬獲的。這也算是“反季節(jié)采購(gòu)”吧。
2.5 業(yè)務(wù)約定書(shū)
2.5.1 要先簽業(yè)務(wù)約定書(shū)，后干活
按照嚴(yán)格的項(xiàng)目管理要求，在一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)工之前，一定要先簽好業(yè)務(wù)約定書(shū)。業(yè)務(wù)約定書(shū)是非常重要的，它規(guī)定了雙方的責(zé)任和義務(wù)。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，就是干什么樣的活和拿多少錢。
幸好即使到了這個(gè)時(shí)候，也還有補(bǔ)救辦法，因?yàn)槲覀兊膶徲?jì)報(bào)告還沒(méi)出呢。所以，你可以趕緊準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書(shū)并發(fā)給客戶讓客戶迅速簽回，但要注意，業(yè)務(wù)約定書(shū)的日期最遲也要早于審計(jì)工作的最后一天，因?yàn)橐话闱闆r下，審計(jì)報(bào)告的日期是審計(jì)工作結(jié)束的那一天，總不能弄成業(yè)務(wù)約定書(shū)簽定的日期還晚于審計(jì)報(bào)告日期吧。
所以，如果你是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，你可能會(huì)協(xié)助起草業(yè)務(wù)約定書(shū)，別忘了提醒合伙人和經(jīng)理，這只是草稿，客戶還沒(méi)簽回來(lái)呢。在開(kāi)始項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)工作之前，問(wèn)一下經(jīng)理，業(yè)務(wù)約定書(shū)簽了嗎？如果你是項(xiàng)目經(jīng)理，記得在現(xiàn)場(chǎng)工作開(kāi)始之前將業(yè)務(wù)約定書(shū)搞定。如果你是項(xiàng)目合伙人……合伙人還忘了這件事，就離出漏子不遠(yuǎn)了。
2.5.2 業(yè)務(wù)約定書(shū)其實(shí)是一份標(biāo)準(zhǔn)合同
審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；
（三）管理層的責(zé)任；
（四）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；
（五）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)還可能包括下列主要方面：
（1）詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；
（2）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；
（3）說(shuō)明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；
（4）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成；
（5）管理層確認(rèn)將提供書(shū)面聲明；
（6）管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作；
（7）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；
（8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；
（9）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)并同意其中的條款。
如果情況需要，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)也可列明下列內(nèi)容：
（1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；
（2）對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排；
（3）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（如存在）溝通的安排；
（4）說(shuō)明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制；
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；
（6）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。
2.5.3 業(yè)務(wù)約定書(shū)和項(xiàng)目建議書(shū)的區(qū)別
怎么說(shuō)呢？項(xiàng)目建議書(shū)好比是你在談戀愛(ài)時(shí)說(shuō)的話，業(yè)務(wù)約定書(shū)是你結(jié)婚后打算做的事。這兩者可以是天差地別的。有意思的是，在英語(yǔ)里，求婚就是“proposal”，而訂婚就是“engagement”。
一般而言，在項(xiàng)目建議書(shū)這一不具備嚴(yán)格法律約束力的宣傳性材料里，審計(jì)師可以介紹自己的經(jīng)驗(yàn)和特長(zhǎng)，將自己說(shuō)成是一朵牡丹花都行；但到了業(yè)務(wù)約定書(shū)這一有嚴(yán)格法律約束力的文件里，說(shuō)自己是一朵花就是欺詐行為了，要老老實(shí)實(shí)承認(rèn)自己是如花。項(xiàng)目建議書(shū)可以長(zhǎng)，可以短，行文比較自由，重要的是在內(nèi)容中突出自身的優(yōu)點(diǎn)。但業(yè)務(wù)約定書(shū)就是標(biāo)準(zhǔn)合同形式的法律文件了。
2.5.4 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別
在業(yè)務(wù)約定書(shū)中，一般都會(huì)談到審計(jì)師按什么審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)做審計(jì)和出具報(bào)告，也會(huì)談到被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該按什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制其財(cái)務(wù)報(bào)表。
所謂會(huì)計(jì)責(zé)任，就是說(shuō)企業(yè)自己要能夠做出一份完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求做出的各種披露和注釋，并且能提供有關(guān)的總賬、明細(xì)賬和其他會(huì)計(jì)記錄。而審計(jì)責(zé)任，指的是審計(jì)師根據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄來(lái)驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。審計(jì)師的這種“驗(yàn)證”工作做到什么程度，保留什么樣的檢查記錄，是由審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)定的。**審計(jì)師一旦負(fù)有審計(jì)責(zé)任，就不應(yīng)該再擔(dān)當(dāng)任何會(huì)計(jì)責(zé)任，否則就成了自己檢查自己的正確性了。**這種自己檢查自己，從來(lái)都是“老鼠看倉(cāng)，看個(gè)精光”。理想中的審計(jì)，應(yīng)該是客戶將財(cái)務(wù)報(bào)表及附注都準(zhǔn)備好，然后審計(jì)師開(kāi)始審計(jì)。
作為審計(jì)師，不光要學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要把審計(jì)準(zhǔn)則掌握透。審計(jì)準(zhǔn)則里，不僅規(guī)范了審計(jì)報(bào)告的措詞，還規(guī)定了其他一些業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，例如財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、事先約定程序的審閱等工作應(yīng)該如何做和出什么樣措詞的報(bào)告。有了這些規(guī)定，審計(jì)師在做任何一件事時(shí)，就有章可循。
后續(xù)：
讀書(shū)筆記5.3
讀書(shū)筆記5.4
讀書(shū)筆記5.5
總結(jié)
以上是生活随笔為你收集整理的读书笔记5.2——《让数字说话：审计，就这么简单》：孙含晖的全部?jī)?nèi)容，希望文章能夠幫你解決所遇到的問(wèn)題。
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