關(guān)鍵詞：?稅收?營改增?知識產(chǎn)權(quán)

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2016年3月23日，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅（2016）36號文件）的發(fā)布引起行業(yè)內(nèi)的熱議，該通知指出：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。本問主要對該文件做一解讀，以幫助知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理企業(yè)規(guī)范內(nèi)部財稅制度與管理。

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全面推開的“營改增”統(tǒng)一稅制改革，對整個經(jīng)濟(jì)影響巨大，有利于貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，但因利益涉及面過于廣泛而導(dǎo)致其實(shí)際操作的復(fù)雜程度很高。本次稅改的順利實(shí)施，除了需要各級政府和財稅部門做好對企業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)與信息咨詢服務(wù)，服務(wù)代理企業(yè)也應(yīng)及時掌握政策、迅速反應(yīng)、抓住機(jī)遇、進(jìn)行全面籌劃并促進(jìn)自身的健康發(fā)展，調(diào)整經(jīng)營管理策略以適應(yīng)稅制變化。

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一、稅收政策的演變歷程

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2012年之前，代理服務(wù)機(jī)構(gòu)繳納的稅種一般包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。國家為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進(jìn)一步實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，自2012年1月1日起，在上海拉開了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的序幕；2012年9月1日起，先后在北京、江蘇、廣東、浙江等8個省及直轄市進(jìn)行試點(diǎn)；?2013年8月1日起，全國范圍全面實(shí)施了知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)的營改增稅制改革。具體文件以及主要內(nèi)容如表1所示。

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二、營改增政策要點(diǎn)解讀與應(yīng)對技巧

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“稅改”以來，知識產(chǎn)權(quán)行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅已全部由營業(yè)稅改為增值稅，增值稅也已成為企業(yè)最主要的稅負(fù)。

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（一）知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)增值稅稅率（征收率）的確定

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1.納稅人類別認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

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納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

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財稅（2016）36號文附件1第三條：應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

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知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)年應(yīng)稅銷售額?（是指納稅人在連續(xù)不超過12?個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額）超過500?萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500?萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

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2.增值稅稅率及征收率

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財稅（2016）36號文附件1第十五條：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（2）項、第（3）項、第（4）項規(guī)定外，稅率為6％。

（2）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（3）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（4）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

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財稅（2016）36號文附件1第十六條：增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

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因此，對于知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)代理行業(yè)一般納稅人增值稅稅率?6%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%。

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3.增值稅稅率、征收率比較

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為充分利用稅制改革有關(guān)政策，?納稅人可盡量享用3%的簡易計稅方法。如果將1000萬元的營業(yè)收入分解為由兩個年營業(yè)收入均為500萬元的小型企業(yè)，雖然小規(guī)模納稅人不能采用銷項稅減進(jìn)項稅的抵扣辦法，但由于按3%的征收率繳納稅款，理論上，總的增值稅可以減少48.55%，對比如下：

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營業(yè)收入1000萬元：?增值稅=1000萬?/?（1+6%）?x??6%?=56.60萬元；

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營業(yè)收入500萬元：增值稅=500萬/?（1+3%）?x??3%?=14.56萬元，兩個公司收入1000萬元，增值稅29.12萬元。

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由于不同代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)模、服務(wù)類型、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、采購路徑與資產(chǎn)投入時間存在差異，進(jìn)項稅額與銷項稅額在特定時間段匹配程度不一致，從而對不同機(jī)構(gòu)的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生不同影響?？梢砸罁?jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)拆分，達(dá)到減輕企業(yè)的稅負(fù)的效果。

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（二）小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠

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財稅（2016）36號文附件1?第五十條：對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017?年12?月31?日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

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因此，對于初創(chuàng)企業(yè)或者月度收入嚴(yán)重不均衡的機(jī)構(gòu)，不要忽視我們可以享有的優(yōu)惠政策。

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（三）應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定

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財稅（2016）36號文附件1第三十七條：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項目：代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

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因此，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（含知識產(chǎn)權(quán)代理），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

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但需要注意的是取得的行政事業(yè)性收費(fèi)（行業(yè)內(nèi)俗稱的官費(fèi)），其收據(jù)必須是省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)才被認(rèn)可。

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總結(jié)

以上是生活随笔為你收集整理的知识产权服务代理行业税收政策的全部內(nèi)容，希望文章能夠幫你解決所遇到的問題。

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