水晶报表中对某一栏位值进行处理_合并报表——非同一控制下的企业合并amp;同一控制下的企业合并...
【寫在前面】
長期股權投資企業的一種投資行為，投資方通過該行為享有被投資單位的股利分配、凈利潤等投資收益，處理的是母公司（投資方）的個別財務報表。
只有控股合并才需要編制合并報表，意味著后續計量采用的是成本法。
合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎，進行調整和抵消。
站在集團的角度，母公司和子公司本質上是“一家人”，母公司投資所形成的“長期股權投資”和 按投資股權比例享有的 子公司所有者權益（凈資產）的份額， 好像自己投資的同時，享有自己的掙錢帶來的收益一樣，不妥。
所以合并報表到底在干嘛 ？一句話，調整和抵消。
調整母公司的“長投”和子公司的“所有者權益”，然后進行抵消。
堅持看完文章，會有驚喜。就像我堅持寫完一樣。
本文閱讀邏輯為購買日、購買日后，個別財務報表和合并財務報表的處理。
一、購買日
（一）購買日個別財務報表的處理
借：長期股權投資【公允價值含稅價】
應收股利
資本公積——股本（資本）溢價/盈余公積/利潤分配——未分配利潤【借方差額依次沖減】
貸：銀行存款/相關資產/相關債務/股本
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
資本公積——股本（資本）溢價【貸方差額】
- 補充投資方以相關資產作為合并對價購買被投資單位股權的內容
①以存貨作為合并對價（視同對外銷售）
借：長期股權投資【公允價值含稅價】應收股利
貸：主營業務收入/其他業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）【公允價值*適用稅率】
同時
借：主營業務成本
貸：庫存商品/原材料
②以固定資產作為合并對價（視同固定資產處置）
借：固定資產清理累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
借：長期股權投資【公允價值含稅價】
應收股利資產處置損益【公允價值<賬面價值】
貸：固定資產清理資產處置損益【公允價值>賬面價值】
③以長期股權投資、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益、以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產作為合并對價（視同出售處理）
借：長期股權投資【公允價值】應收股利
投資收益【公允價值<賬面價值】
貸：交易性金融資產/其他債權投資/長期股權投資等【賬面價值】
投資收益【公允價值>賬面價值】
借： 其他綜合收益/資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
2. 交易過程發生的直接相關稅費
借：管理費用
貸：銀行存款
發行權益性證券支付的傭金手續費，沖減權益性證券的溢價收入，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤
借：資本公積——股本（資本）溢價
盈余公積
利潤分配/未分配利潤
貸：銀行存款
發行債務性證券支付的傭金手續費，倒擠在“應付債券——利息調整”科目。
PS. 如果個別財務報表的處理難以理解， 可重新學習第七章《長期股權投資》，也可參考我的整理。
北派三叔：《長期股權投資的定義和初始計量》?zhuanlan.zhihu.com（二）購買日合并報表的處理
不同于同一控制下的企業合并在合并日需要編制三張報表，資產負債表、利潤表、現金流量表；非同一控制下的企業合并在購買日只需要編制合并資產負債表。
購買日合并報表兩件事：
- 編制調整分錄——調整評估增值/減值
- 編制抵消分錄—— 抵權益
1. 編制調整分錄——調整評估增值/減值
為什么？
非同控因為與被投資方無血緣關系，所以并不承認被投資方的賬面價值，需要通過外界評估機構進行評估，確定公允價值。
個別財務報表按照公允價值計量初始投資成本時，只調整了“長期股權投資”這一個會計科目。站在個別財務報表的角度理解，作為投資方，我只需要調整投資所涉及的科目即可，被投資方的資產負債如何不會影響投資方個別財務報表資產負債的賬面價值。
但合并報表不同，你是站在一個投資方與被投資方一個集團的角度，將投資方的數據以及控股被投資方的數據進行整合，需要囊括的是雙方的數據，最終呈現的是雙方經調整后的財務報表。
所以，被投資方資產或負債的賬面價值與公允價值不同時，會影響合并報表相關資產、負債的科目，需要在合并報表中將資產、負債的賬面價值調整為評估后的公允價值。
怎么編？
分錄如下，以資產為例，一般涉及固定資產、存貨、無形資產、應收賬款的評估增減值。
注意兩個點：一是調整分錄需要用的是報表項目而非會計科目；二是所得稅的影響
親們有沒有發現一個規律，購買日的評估增減值只影響資本公積~
2. 編制抵消分錄—— 抵權益
評估增減值的調整是為抵消權益而服務的，因為影響到被投資方資本公積的賬面價值。
同樣也是兩個問題
為什么需要抵消權益？
這里所指的抵消權益，抵消的是子公司的所有者權益。站在集團合并角度，投資方歸屬于集團，被投資方也歸屬于集團，不存在投資與被投資的關系。
但 以母公司和子公司的財務報表為基礎 編制的合并報表 同時包含了母公司和子公司的數據。
所以需要抵消母公司的長投 和 母公司控股所享有的子公司所有者權益的份額。
怎么編？
分錄如下，注意和同一控制下的企業合并報表不同，同控所依賴的基礎是子公司所有者權益（可辨認凈資產）的賬面價值，所以長期股權投資（如控制80%）和少數股東權益（如控制20%）所享有的份額就是子公司所有者權益賬面價值×對應的控股比例，此時不會產生差額。
非同控依賴的是相對于最終控制方而言 可辨認凈資產的公允價值，所以會形成借方和貸方差額，即會產生商譽。
商譽在個別財務報表中，隱含在長期股權投資里，并未體現。但在合并報表中，需要單獨體現商譽的價值，且后續金額一般不會變動。
如果抵銷分錄出現貸方差額，由于母公司購買日不編制合并利潤表，故不能計入利潤表項目的營業外收入。
【小結】
購買日個別財務報表花多少錢記多少錢長投；
合并財務報表調整評估增減值，抵消權益。
二、購買日后
（一）購買日后個別財務報表的處理
對于控股合并，后續計量采用的是成本法，只有涉及到子公司股利分配時，才會影響損益。
借：應收股利
貸：投資收益
（二）購買日后合并財務報表的處理
說明一點，購買日編制的合并報表抵消分錄只在購買日使用，購買日后每個資產負債表日編制的抵消分錄是一個嶄新的開始，需要忘掉過去的一切。
意味著購買日后編制的調整抵消分錄，需要把購買日的動作再做一遍哈~
八個步驟，記下來
- 調整評估增值/減值
- 評估增值/減值的后續變動
- 調整凈利潤
- 調整未分配利潤
- 由成本法轉為權益法
- 計算調整后的長期股權投資
- 抵權益
- 抵損益
一個一個說
1.調整評估增值/減值 & 2. 評估增值/減值的后續變動
第1年年末 （購買日當年年末）
①借：固定資產——原價/存貨/無形資產等
貸：資本公積
②借：資本公積
貸：遞延所得稅負債 【調整后資產賬面價值>計稅基礎，確認DTL】
或者兩個分錄合二為一：
借：固定資產——原價/存貨/無形資產等
貸：遞延所得稅負債
資本公積（倒擠）
評估增值的部分在個別財務報表上并為承認，相應也就未按照評估增值后的資產價值計提折舊攤銷，所以在合并報表上每年都需要補提折舊攤銷。
③借：管理費用等
貸：固定資產——累計折舊/無形資產——累計攤銷 【注意寫的是報表項】
同樣的對于評估增值的存貨，在對外出售時實現真正的銷售，子公司確認收入結轉成本。由于個別財務報表確認的成本是評估增值前的存貨賬面價值，故少確認的成本需要在合并報表中調整。
④借：營業成本
貸：存貨
⑤借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
評估增之后，存貨的賬面價值>計稅基礎，上述確認過遞延所得稅負債，但存貨售出，相應轉回確認的遞延所得稅負債。
第2年年末 或者說是 第2/3/4……n年年末
合并報表是每年都要重新編制的，一嫁誤終生，
第二年的資產負債表日，
如果對應的評估增值資產仍存在，調整分錄正常寫相應科目，
如果不存在，用“年初未分配利潤”進行替換；
對于涉及利潤表項目，全部用“年初未分配利潤”進行替換。
①借：固定資產——原價/存貨/無形資產/年初未分配利潤等
貸：資本公積——年初
②借：資本公積——年初
貸：遞延所得稅負債
或者：
借：固定資產——原價/存貨/無形資產/年初未分配利潤等
貸：遞延所得稅負債
資本公積——年初（倒擠）
注：如果存貨第一年已經銷售，則替換為年初未分配利潤
③借：年初未分配利潤【第一年為管理費用】
貸：固定資產——累計折舊/無形資產——累計攤銷
對于第一年銷售的存貨，第二年資產負債表的處理
④借：年初未分配利潤 【第一年為營業成本】
貸：年初未分配利潤【第一年為存貨】
⑤借：遞延所得稅負債 【第一年銷售的存貨對應遞延所得稅負債的轉回】
貸：年初未分配利潤
本年發生的事項本年繼續正常處理：
⑥借：管理費用（當年補提折舊、攤銷）
貸：固定資產——累計折舊/無形資產——累計攤銷
若存在存貨第一年未完全售出，本年售出存貨，以本年已售出的存貨金額為基數
⑦借：營業成本
貸：存貨
⑧借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
評估減值以應收賬款的減值為例
3. 計算調整后的凈利潤
＝賬面凈利潤（子公司）±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負債（資產）轉回而影響的所得稅費用
4. 計算調整后的未分配利潤
＝年初未分配利潤（調整后）±調整后的凈利潤或凈虧損－子公司的利潤分配項目等（分配股利、提取盈余公積）
對于初學者而言看到這里會有點懵，完全不知道在干嘛，其實剛開始我也是。
我用兩句話告訴你我們在干嘛，然后再接著說。
第一句話：合并報表編制的基礎是母公司和子公司個別財務報表，由于是母公司對子公司的投資，投資是為了獲得收益的，所以母公司關注的是“長期股權投資” 和 按投資持股比例所享有 子公司所有者權益（凈資產）的份額。但合并報表站在集團的角度，沒有投資方和被投資方，需要把上述母公司的“關注點”用調整分錄抵消。
第二句話：抵消意味需要重新確定 子公司所有者權益 在集團合并報表中 所承認的份額。
子公司所有者權益包括哪些？
股本
資本公積
其他綜合收益
留存收益（盈余公積/未分配利潤）
能直接用嗎？——不能，子公司的所有者權益合并報表從未承認，所以需要調整！
八步法的第一步評估增減值的動作是在調整資本公積，第二步評估增減值的后續計量會影響凈利潤，凈利潤進而影響未分配利潤，所以第三、四步的計算是在調整未分配利潤！
調整后的資本公積和未分配利潤可以用了嗎？——可以！
子公司的可以了，那么，
還有什么不能用？——母公司的長投哇！
所以我們要干嘛？——繼續八步法哇！
5. 長期股權投資由成本法變為權益法
為什么？
合并報表不承認成本法，所以需要進行調整，按所享有的股權份額，按比例哭，按比例笑。
后續計量成本法和權益法最關鍵的區別是什么？——權益法有四個明細科目~
怎么做？
三補一調
- 三補——補長期股權投資的三個明細科目（損益調整/其他綜合收益/其他權益變動）
- 一調——調整子公司的利潤分配
這里不需要調整——投資成本，因為投資成本是一開始就已經確定了，可以直接用。
分錄如下：
三補——記得是報表項
借：長期股權投資
貸：投資收益/其他綜合收益/資本公積
一調
借：投資收益
貸：長期股權投資
在成本法中，子公司分配股利分錄為（出發點）借：應收股利 貸：投資收益；
權益法下（目標），借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調整，故產生上述分錄。
6. 計算調整后的長期股權投資
=初始取得成本+調整分錄涉及的長投
此時，母公司的長投可以用了嘛？——可以
7. 抵權益
所以，上面的計算只是為了實現這個目的，抵權益用的是調整后的子公司凈資產和調整后的母公司長期股權投資。
8. 抵損益
年初未分配利潤+本年增加（凈利潤）—本年減少（提取盈余公積/股利分配）=年末未分配利潤
公式變形：
年初未分配利潤+本年增加（凈利潤）=年末未分配利潤+本年減少（提取盈余公積/股利分配）
子公司本年實現的凈利潤在編制合并報表第7步時，已全額和母公司的長投抵消，但子公司實現的凈利潤是真切存在的，所以該步抵消，有兩個目的：
目的一，為了計算出年末未分配利潤，恢復合并報表中集團應享有的子公司收益；
目的二，計算歸屬于母公司的投資收益和少數股東的投資收益
計算少數股東損益和上述第7步計算少數股東權益，實際上這和我國合并報表采用的合并理論相關，有沒有想起來本章第一節學習的內容？
- 母公司理論
- 實體理論
- 所有權理論
母公司理論完全站在母公司的視角，忽視了少數股東的利益；
而我國采用的實體理論，是站在所有股東的視角，分析歸屬于母公司享有的利益和子公司享有的利益；
至于所有權理論是針對于合營企業持股相同的情況下，解決共同控制下合并財務報表的編制。
最后，別忘記還有一個抵消分錄，母子公司之間的利潤分配是從左口袋按比例往右口袋拿錢
借：其他應收款——應收股利
貸：其他應付款——應付股利
所以講到這里我就講完了，彩蛋就是，
附贈同一控制下企業合并的處理
簡單兩句話就可以講完
合并日
個別財務報表，按被投資單位可辨認凈資產的賬面價值確認初始投資成本
合并報表，抵權益，同時恢復合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分
借：資本公積
貸：盈余公積
未分配利潤
合并日后
個別財務報表，享有子公司分配股利的份額
合并財務報表，八步法的后四步
【總結如下】
【寫在最后】
我一直在學習，也一直在反思，也可以說是一邊在堅定，一邊在迷茫。
說實話，我不知道學習CPA會給我帶來什么，
我每天都不想學習，但我每天都在學習，
就好像我每天都不想運動，但我每天晚上都會鍛煉一個小時。
我不知道寫這些文章有什么用，讀者很少，受眾很少，
但我好像很喜歡書寫，喜歡理清自己的邏輯，喜歡自己和自己對話。
偶爾我會收到讀者的私信，他們說看到我的文章讓他們
“醍醐灌頂”“恍然大悟”“受益頗多”，
我很開心。
曾經閱讀過一本心理學書籍，有一個“幸福理論”談到
幸福值增長的巔峰，是某一瞬間的開悟。
這種感覺就好像是，給自己打了很久很久的結，有一天，被自己解開了。
最初系結的是自己，最終解結的還是自己。
喜歡輕一里的一句話：
有時候備考就好像在一間黑暗的屋子里洗衣服，你不知道洗沒洗干凈，
只能一遍又一遍的洗
等到有一天屋子里的燈亮了，你穿上那件潔白如新的衣服時，
一定會感謝那段在暗夜里獨自洗衣的時光。
總結
以上是生活随笔為你收集整理的水晶报表中对某一栏位值进行处理_合并报表——非同一控制下的企业合并amp;同一控制下的企业合并...的全部內容，希望文章能夠幫你解決所遇到的問題。
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