水晶报表中对某一栏位值进行处理_合并报表——非同一控制下的企业合并amp;同一控制下的企业合并...
【寫在前面】
長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)的一種投資行為，投資方通過該行為享有被投資單位的股利分配、凈利潤(rùn)等投資收益，處理的是母公司（投資方）的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。
只有控股合并才需要編制合并報(bào)表，意味著后續(xù)計(jì)量采用的是成本法。
合并報(bào)表是以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整和抵消。
站在集團(tuán)的角度，母公司和子公司本質(zhì)上是“一家人”，母公司投資所形成的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和 按投資股權(quán)比例享有的 子公司所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的份額， 好像自己投資的同時(shí)，享有自己的掙錢帶來的收益一樣，不妥。
所以合并報(bào)表到底在干嘛 ？一句話，調(diào)整和抵消。
調(diào)整母公司的“長(zhǎng)投”和子公司的“所有者權(quán)益”，然后進(jìn)行抵消。
堅(jiān)持看完文章，會(huì)有驚喜。就像我堅(jiān)持寫完一樣。
本文閱讀邏輯為購買日、購買日后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理。
一、購買日
（一）購買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【公允價(jià)值含稅價(jià)】
應(yīng)收股利
資本公積——股本（資本）溢價(jià)/盈余公積/利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【借方差額依次沖減】
貸：銀行存款/相關(guān)資產(chǎn)/相關(guān)債務(wù)/股本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
資本公積——股本（資本）溢價(jià)【貸方差額】
- 補(bǔ)充投資方以相關(guān)資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)購買被投資單位股權(quán)的內(nèi)容
①以存貨作為合并對(duì)價(jià)（視同對(duì)外銷售）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【公允價(jià)值含稅價(jià)】應(yīng)收股利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【公允價(jià)值*適用稅率】
同時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品/原材料
②以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)（視同固定資產(chǎn)處置）
借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【公允價(jià)值含稅價(jià)】
應(yīng)收股利資產(chǎn)處置損益【公允價(jià)值<賬面價(jià)值】
貸：固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)處置損益【公允價(jià)值>賬面價(jià)值】
③以長(zhǎng)期股權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)（視同出售處理）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【公允價(jià)值】應(yīng)收股利
投資收益【公允價(jià)值<賬面價(jià)值】
貸：交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資等【賬面價(jià)值】
投資收益【公允價(jià)值>賬面價(jià)值】
借： 其他綜合收益/資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
2. 交易過程發(fā)生的直接相關(guān)稅費(fèi)
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金手續(xù)費(fèi)，沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)
借：資本公積——股本（資本）溢價(jià)
盈余公積
利潤(rùn)分配/未分配利潤(rùn)
貸：銀行存款
發(fā)行債務(wù)性證券支付的傭金手續(xù)費(fèi)，倒擠在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
PS. 如果個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理難以理解， 可重新學(xué)習(xí)第七章《長(zhǎng)期股權(quán)投資》，也可參考我的整理。
北派三叔：《長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義和初始計(jì)量》?zhuanlan.zhihu.com（二）購買日合并報(bào)表的處理
不同于同一控制下的企業(yè)合并在合并日需要編制三張報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表；非同一控制下的企業(yè)合并在購買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。
購買日合并報(bào)表兩件事：
- 編制調(diào)整分錄——調(diào)整評(píng)估增值/減值
- 編制抵消分錄—— 抵權(quán)益
1. 編制調(diào)整分錄——調(diào)整評(píng)估增值/減值
為什么？
非同控因?yàn)榕c被投資方無血緣關(guān)系，所以并不承認(rèn)被投資方的賬面價(jià)值，需要通過外界評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，確定公允價(jià)值。
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照公允價(jià)值計(jì)量初始投資成本時(shí)，只調(diào)整了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”這一個(gè)會(huì)計(jì)科目。站在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的角度理解，作為投資方，我只需要調(diào)整投資所涉及的科目即可，被投資方的資產(chǎn)負(fù)債如何不會(huì)影響投資方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值。
但合并報(bào)表不同，你是站在一個(gè)投資方與被投資方一個(gè)集團(tuán)的角度，將投資方的數(shù)據(jù)以及控股被投資方的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，需要囊括的是雙方的數(shù)據(jù)，最終呈現(xiàn)的是雙方經(jīng)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表。
所以，被投資方資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同時(shí)，會(huì)影響合并報(bào)表相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的科目，需要在合并報(bào)表中將資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為評(píng)估后的公允價(jià)值。
怎么編？
分錄如下，以資產(chǎn)為例，一般涉及固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款的評(píng)估增減值。
注意兩個(gè)點(diǎn)：一是調(diào)整分錄需要用的是報(bào)表項(xiàng)目而非會(huì)計(jì)科目；二是所得稅的影響
親們有沒有發(fā)現(xiàn)一個(gè)規(guī)律，購買日的評(píng)估增減值只影響資本公積~
2. 編制抵消分錄—— 抵權(quán)益
評(píng)估增減值的調(diào)整是為抵消權(quán)益而服務(wù)的，因?yàn)橛绊懙奖煌顿Y方資本公積的賬面價(jià)值。
同樣也是兩個(gè)問題
為什么需要抵消權(quán)益？
這里所指的抵消權(quán)益，抵消的是子公司的所有者權(quán)益。站在集團(tuán)合并角度，投資方歸屬于集團(tuán)，被投資方也歸屬于集團(tuán)，不存在投資與被投資的關(guān)系。
但 以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ) 編制的合并報(bào)表 同時(shí)包含了母公司和子公司的數(shù)據(jù)。
所以需要抵消母公司的長(zhǎng)投 和 母公司控股所享有的子公司所有者權(quán)益的份額。
怎么編？
分錄如下，注意和同一控制下的企業(yè)合并報(bào)表不同，同控所依賴的基礎(chǔ)是子公司所有者權(quán)益（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資（如控制80%）和少數(shù)股東權(quán)益（如控制20%）所享有的份額就是子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值×對(duì)應(yīng)的控股比例，此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生差額。
非同控依賴的是相對(duì)于最終控制方而言 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，所以會(huì)形成借方和貸方差額，即會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。
商譽(yù)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，隱含在長(zhǎng)期股權(quán)投資里，并未體現(xiàn)。但在合并報(bào)表中，需要單獨(dú)體現(xiàn)商譽(yù)的價(jià)值，且后續(xù)金額一般不會(huì)變動(dòng)。
如果抵銷分錄出現(xiàn)貸方差額，由于母公司購買日不編制合并利潤(rùn)表，故不能計(jì)入利潤(rùn)表項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)外收入。
【小結(jié)】
購買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表花多少錢記多少錢長(zhǎng)投；
合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整評(píng)估增減值，抵消權(quán)益。
二、購買日后
（一）購買日后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理
對(duì)于控股合并，后續(xù)計(jì)量采用的是成本法，只有涉及到子公司股利分配時(shí)，才會(huì)影響損益。
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
（二）購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理
說明一點(diǎn)，購買日編制的合并報(bào)表抵消分錄只在購買日使用，購買日后每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的抵消分錄是一個(gè)嶄新的開始，需要忘掉過去的一切。
意味著購買日后編制的調(diào)整抵消分錄，需要把購買日的動(dòng)作再做一遍哈~
八個(gè)步驟，記下來
- 調(diào)整評(píng)估增值/減值
- 評(píng)估增值/減值的后續(xù)變動(dòng)
- 調(diào)整凈利潤(rùn)
- 調(diào)整未分配利潤(rùn)
- 由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
- 計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資
- 抵權(quán)益
- 抵損益
一個(gè)一個(gè)說
1.調(diào)整評(píng)估增值/減值 & 2. 評(píng)估增值/減值的后續(xù)變動(dòng)
第1年年末 （購買日當(dāng)年年末）
①借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等
貸：資本公積
②借：資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債 【調(diào)整后資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)DTL】
或者兩個(gè)分錄合二為一：
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等
貸：遞延所得稅負(fù)債
資本公積（倒擠）
評(píng)估增值的部分在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上并為承認(rèn)，相應(yīng)也就未按照評(píng)估增值后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊攤銷，所以在合并報(bào)表上每年都需要補(bǔ)提折舊攤銷。
③借：管理費(fèi)用等
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 【注意寫的是報(bào)表項(xiàng)】
同樣的對(duì)于評(píng)估增值的存貨，在對(duì)外出售時(shí)實(shí)現(xiàn)真正的銷售，子公司確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的成本是評(píng)估增值前的存貨賬面價(jià)值，故少確認(rèn)的成本需要在合并報(bào)表中調(diào)整。
④借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
⑤借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費(fèi)用
評(píng)估增之后，存貨的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，上述確認(rèn)過遞延所得稅負(fù)債，但存貨售出，相應(yīng)轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。
第2年年末 或者說是 第2/3/4……n年年末
合并報(bào)表是每年都要重新編制的，一嫁誤終生，
第二年的資產(chǎn)負(fù)債表日，
如果對(duì)應(yīng)的評(píng)估增值資產(chǎn)仍存在，調(diào)整分錄正常寫相應(yīng)科目，
如果不存在，用“年初未分配利潤(rùn)”進(jìn)行替換；
對(duì)于涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目，全部用“年初未分配利潤(rùn)”進(jìn)行替換。
①借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤(rùn)等
貸：資本公積——年初
②借：資本公積——年初
貸：遞延所得稅負(fù)債
或者：
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤(rùn)等
貸：遞延所得稅負(fù)債
資本公積——年初（倒擠）
注：如果存貨第一年已經(jīng)銷售，則替換為年初未分配利潤(rùn)
③借：年初未分配利潤(rùn)【第一年為管理費(fèi)用】
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷
對(duì)于第一年銷售的存貨，第二年資產(chǎn)負(fù)債表的處理
④借：年初未分配利潤(rùn) 【第一年為營(yíng)業(yè)成本】
貸：年初未分配利潤(rùn)【第一年為存貨】
⑤借：遞延所得稅負(fù)債 【第一年銷售的存貨對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回】
貸：年初未分配利潤(rùn)
本年發(fā)生的事項(xiàng)本年繼續(xù)正常處理：
⑥借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷）
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷
若存在存貨第一年未完全售出，本年售出存貨，以本年已售出的存貨金額為基數(shù)
⑦借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
⑧借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費(fèi)用
評(píng)估減值以應(yīng)收賬款的減值為例
3. 計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)
＝賬面凈利潤(rùn)（子公司）±評(píng)估增值或減值對(duì)凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用
4. 計(jì)算調(diào)整后的未分配利潤(rùn)
＝年初未分配利潤(rùn)（調(diào)整后）±調(diào)整后的凈利潤(rùn)或凈虧損－子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目等（分配股利、提取盈余公積）
對(duì)于初學(xué)者而言看到這里會(huì)有點(diǎn)懵，完全不知道在干嘛，其實(shí)剛開始我也是。
我用兩句話告訴你我們?cè)诟陕?#xff0c;然后再接著說。
第一句話：合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)是母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，由于是母公司對(duì)子公司的投資，投資是為了獲得收益的，所以母公司關(guān)注的是“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 和 按投資持股比例所享有 子公司所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的份額。但合并報(bào)表站在集團(tuán)的角度，沒有投資方和被投資方，需要把上述母公司的“關(guān)注點(diǎn)”用調(diào)整分錄抵消。
第二句話：抵消意味需要重新確定 子公司所有者權(quán)益 在集團(tuán)合并報(bào)表中 所承認(rèn)的份額。
子公司所有者權(quán)益包括哪些？
股本
資本公積
其他綜合收益
留存收益（盈余公積/未分配利潤(rùn)）
能直接用嗎？——不能，子公司的所有者權(quán)益合并報(bào)表從未承認(rèn)，所以需要調(diào)整！
八步法的第一步評(píng)估增減值的動(dòng)作是在調(diào)整資本公積，第二步評(píng)估增減值的后續(xù)計(jì)量會(huì)影響凈利潤(rùn)，凈利潤(rùn)進(jìn)而影響未分配利潤(rùn)，所以第三、四步的計(jì)算是在調(diào)整未分配利潤(rùn)！
調(diào)整后的資本公積和未分配利潤(rùn)可以用了嗎？——可以！
子公司的可以了，那么，
還有什么不能用？——母公司的長(zhǎng)投哇！
所以我們要干嘛？——繼續(xù)八步法哇！
5. 長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法變?yōu)闄?quán)益法
為什么？
合并報(bào)表不承認(rèn)成本法，所以需要進(jìn)行調(diào)整，按所享有的股權(quán)份額，按比例哭，按比例笑。
后續(xù)計(jì)量成本法和權(quán)益法最關(guān)鍵的區(qū)別是什么？——權(quán)益法有四個(gè)明細(xì)科目~
怎么做？
三補(bǔ)一調(diào)
- 三補(bǔ)——補(bǔ)長(zhǎng)期股權(quán)投資的三個(gè)明細(xì)科目（損益調(diào)整/其他綜合收益/其他權(quán)益變動(dòng)）
- 一調(diào)——調(diào)整子公司的利潤(rùn)分配
這里不需要調(diào)整——投資成本，因?yàn)橥顿Y成本是一開始就已經(jīng)確定了，可以直接用。
分錄如下：
三補(bǔ)——記得是報(bào)表項(xiàng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益/其他綜合收益/資本公積
一調(diào)
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
在成本法中，子公司分配股利分錄為（出發(fā)點(diǎn)）借：應(yīng)收股利 貸：投資收益；
權(quán)益法下（目標(biāo)），借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整，故產(chǎn)生上述分錄。
6. 計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資
=初始取得成本+調(diào)整分錄涉及的長(zhǎng)投
此時(shí)，母公司的長(zhǎng)投可以用了嘛？——可以
7. 抵權(quán)益
所以，上面的計(jì)算只是為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的，抵權(quán)益用的是調(diào)整后的子公司凈資產(chǎn)和調(diào)整后的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。
8. 抵損益
年初未分配利潤(rùn)+本年增加（凈利潤(rùn)）—本年減少（提取盈余公積/股利分配）=年末未分配利潤(rùn)
公式變形：
年初未分配利潤(rùn)+本年增加（凈利潤(rùn)）=年末未分配利潤(rùn)+本年減少（提取盈余公積/股利分配）
子公司本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在編制合并報(bào)表第7步時(shí)，已全額和母公司的長(zhǎng)投抵消，但子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是真切存在的，所以該步抵消，有兩個(gè)目的：
目的一，為了計(jì)算出年末未分配利潤(rùn)，恢復(fù)合并報(bào)表中集團(tuán)應(yīng)享有的子公司收益；
目的二，計(jì)算歸屬于母公司的投資收益和少數(shù)股東的投資收益
計(jì)算少數(shù)股東損益和上述第7步計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益，實(shí)際上這和我國(guó)合并報(bào)表采用的合并理論相關(guān)，有沒有想起來本章第一節(jié)學(xué)習(xí)的內(nèi)容？
- 母公司理論
- 實(shí)體理論
- 所有權(quán)理論
母公司理論完全站在母公司的視角，忽視了少數(shù)股東的利益；
而我國(guó)采用的實(shí)體理論，是站在所有股東的視角，分析歸屬于母公司享有的利益和子公司享有的利益；
至于所有權(quán)理論是針對(duì)于合營(yíng)企業(yè)持股相同的情況下，解決共同控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。
最后，別忘記還有一個(gè)抵消分錄，母子公司之間的利潤(rùn)分配是從左口袋按比例往右口袋拿錢
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利
貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利
所以講到這里我就講完了，彩蛋就是，
附贈(zèng)同一控制下企業(yè)合并的處理
簡(jiǎn)單兩句話就可以講完
合并日
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)初始投資成本
合并報(bào)表，抵權(quán)益，同時(shí)恢復(fù)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分
借：資本公積
貸：盈余公積
未分配利潤(rùn)
合并日后
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，享有子公司分配股利的份額
合并財(cái)務(wù)報(bào)表，八步法的后四步
【總結(jié)如下】
【寫在最后】
我一直在學(xué)習(xí)，也一直在反思，也可以說是一邊在堅(jiān)定，一邊在迷茫。
說實(shí)話，我不知道學(xué)習(xí)CPA會(huì)給我?guī)硎裁?#xff0c;
我每天都不想學(xué)習(xí)，但我每天都在學(xué)習(xí)，
就好像我每天都不想運(yùn)動(dòng)，但我每天晚上都會(huì)鍛煉一個(gè)小時(shí)。
我不知道寫這些文章有什么用，讀者很少，受眾很少，
但我好像很喜歡書寫，喜歡理清自己的邏輯，喜歡自己和自己對(duì)話。
偶爾我會(huì)收到讀者的私信，他們說看到我的文章讓他們
“醍醐灌頂”“恍然大悟”“受益頗多”，
我很開心。
曾經(jīng)閱讀過一本心理學(xué)書籍，有一個(gè)“幸福理論”談到
幸福值增長(zhǎng)的巔峰，是某一瞬間的開悟。
這種感覺就好像是，給自己打了很久很久的結(jié)，有一天，被自己解開了。
最初系結(jié)的是自己，最終解結(jié)的還是自己。
喜歡輕一里的一句話：
有時(shí)候備考就好像在一間黑暗的屋子里洗衣服，你不知道洗沒洗干凈，
只能一遍又一遍的洗
等到有一天屋子里的燈亮了，你穿上那件潔白如新的衣服時(shí)，
一定會(huì)感謝那段在暗夜里獨(dú)自洗衣的時(shí)光。
總結(jié)
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