什么是非经常性损益 与经营业务无直接关系
非經(jīng)常性損益的概念 非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地反映公司正常盈利能力的各項收入、支出。證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號---非經(jīng)營性損益》中特別指出，注冊會計師應(yīng)單獨對非經(jīng)常性損益項目予以充分關(guān)注，對公司在財務(wù)報告附注中所披露的非經(jīng)營性損益的真實性、準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行核實。
非經(jīng)常性損益概念的發(fā)展 非經(jīng)常性損益這一概念是證監(jiān)會在1999年首次提出的，當(dāng)時將其定義為：公司正常經(jīng)營損益之外的一次性或偶發(fā)性損益。《問答第1號》則指出：非經(jīng)常性損益是公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收支；以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率等方面的原因，影響了真實公允地反映公司正常盈利能力的各項收支。
新概念放大了非經(jīng)常性損益的外延：即使不是公司“一次性或偶發(fā)性”的收支，但只要被中國證監(jiān)會認(rèn)定“影響了真實公允地反映公司的盈利能力”，均可歸為非經(jīng)常性損益。相應(yīng)地，新標(biāo)準(zhǔn)中增加了不少新項目，如短期投資損益、資產(chǎn)置換損益等。相信通過新標(biāo)準(zhǔn)的具體落實，上市公司盈余管理的現(xiàn)象將進(jìn)一步得到遏制。但《問答第1號》中并未給出一個界定是否“影響了真實公允反映公司盈利能力”的標(biāo)準(zhǔn)，對于哪些該算非經(jīng)常性損益項目，難以進(jìn)行窮舉，只能依據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行實質(zhì)性判斷。在中國證監(jiān)會將扣除非經(jīng)常性損益后的盈利作為發(fā)行新股、再融資及ST公司摘帽的考核標(biāo)準(zhǔn)后，非經(jīng)常性損益的界定問題已成為制約相關(guān)會計監(jiān)管的瓶頸。
非經(jīng)常性損益的界定規(guī)定 公司在界定非經(jīng)常性損益時，應(yīng)遵循如下規(guī)定：
1.非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，以及雖與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地評價公司當(dāng)期經(jīng)營成果和獲利能力的各項收入、支出。
2.非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項目：
（一）處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益；
（二）越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；
（三）各種形式的政府補貼；
（四）計入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費；
（五）短期投資損益，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機構(gòu)獲得的短期投資損益除外；
（六）委托投資損益；
（七）扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項營業(yè)外收入、支出；
（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（九）以前年度已經(jīng)計提各項減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；
（十）債務(wù)重組損益；
（十一）資產(chǎn)置換損益；
（十二）交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益；
（十三）比較財務(wù)報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)；
（十四）中國證監(jiān)會認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項目。
非經(jīng)常性損益的理解要點 在理解非經(jīng)常性損益時，應(yīng)注意以下幾點：
1.非經(jīng)常性損益即國際會計準(zhǔn)則中所提到的利得和損失
公司如果發(fā)生非經(jīng)常性收益，則會導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動產(chǎn)生的凈利潤要低于利潤表中所反映的當(dāng)期凈利潤，從而在扣除非經(jīng)常性損益后，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會小于按照當(dāng)期凈利潤計算所得出的結(jié)果；如果發(fā)生非經(jīng)常性損失，則會導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動產(chǎn)生的凈利潤要高于利潤表中所反映的當(dāng)期凈利潤，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會高于按照當(dāng)期凈利潤計算所得出的結(jié)果。
2.非經(jīng)常性損益主要發(fā)生于與公司生產(chǎn)經(jīng)營無直接聯(lián)系的相關(guān)領(lǐng)域
比如，公司出售分部或子公司所取得的投資收益在很多公司是其利潤的主要來源，但是，非經(jīng)常性損益也有可能與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，比如在關(guān)聯(lián)交易中，大股東為了提升上市公司的經(jīng)營業(yè)績，以高于市場價格的價格購買上市公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或者以低于市場價格的價格向上市公司供應(yīng)原材料，從而增加上市公司的利潤。由于按照非公允的價格進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易所獲取的利潤并不是公司在正常的經(jīng)營活動中可以獲取的利潤，因而也應(yīng)該算做公司的非經(jīng)常性損益。
因此，在確定非經(jīng)常性損益項目時，切記非經(jīng)常性損益與非經(jīng)營性損益是不同的兩個概念。公司完整的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該包括生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分，除了產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷售等商品生產(chǎn)經(jīng)營活動外，還應(yīng)該包括企業(yè)基于各種戰(zhàn)略考慮所進(jìn)行的對外長期投資活動等資本經(jīng)營活動，也應(yīng)該包括公司利用暫時閑置的資金自行進(jìn)行的短期投資活動和相關(guān)的籌資行為。因此，我們不能根據(jù)損益是否來源于商品生產(chǎn)經(jīng)營活動作為判斷該收益是否為非經(jīng)常性損益的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
3.判斷某項損益是否為非經(jīng)常性損益時，除了應(yīng)該考慮該項損益與生產(chǎn)經(jīng)營活動的聯(lián)系外，更重要的是應(yīng)該考慮該項損益的性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率的大小
1).判斷某項損益的性質(zhì)，應(yīng)主要分析產(chǎn)生該項損益的事項或業(yè)務(wù)是否為公司持續(xù)經(jīng)營所必需，是否為公司發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)。從公司所處的經(jīng)營環(huán)境看，特殊性的事項或業(yè)務(wù)具有高度的反常性，而且與企業(yè)正常典型的活動明顯地不相關(guān)或僅僅偶然相關(guān)。如果產(chǎn)生某項損益的事項或業(yè)務(wù)是公司持續(xù)經(jīng)營不可或缺的，則該項損益就不能作為非經(jīng)常性損益來處理。比如，公司為了保證設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)，每隔幾年要對設(shè)備進(jìn)行一次大修理，因而不是公司的特殊業(yè)務(wù)，所發(fā)生的大修理費用就是公司為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須發(fā)生的費用，由此而產(chǎn)生的損益也就應(yīng)該是公司的經(jīng)常性損益；又比如，上市公司由于向關(guān)聯(lián)企業(yè)借用資金而支付的資金占用費如果明顯高于同期銀行貸款利率，則此項資金借入業(yè)務(wù)就不是公司持續(xù)經(jīng)營所必需的業(yè)務(wù)，而是一項特殊的業(yè)務(wù)，因此多支付的資金占用費就應(yīng)該是公司的非經(jīng)常性損益。
2).判斷某項損益是否為非經(jīng)常性損益時，還應(yīng)該考慮損益金額的大小。根據(jù)會計中的重要性原則，對于一些金額較小的非經(jīng)常性損益即使將其視為經(jīng)常性損益，也不會對投資者的投資決策分析產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。因此，對于一些明顯可歸于非經(jīng)常性項目、但金額較小的損益，為了簡化起見，在一般情況下可以將其視為經(jīng)常性損益處理。但是，如果這些損益對公司的主要財務(wù)指標(biāo)將會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響時，仍然將其視為經(jīng)常性損益就不恰當(dāng)了。比如，某上市公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的資金占用費收益按照銀行同期貸款利率計算高了50萬元，扣除所得稅的影響后僅占當(dāng)期凈利潤的0.1%，如果公司按照當(dāng)期凈利潤計算的凈資產(chǎn)收益率剛好超過6%，但扣除該項收益后的凈資產(chǎn)收益率則低于6%.在此情況下，如果不扣除多收的50萬元，會使公司達(dá)到了發(fā)行新股的最低條件，扣除后該公司就失去了發(fā)行新股的資格。所以，應(yīng)將多收的資金占用費作為非經(jīng)常性損益處理。
3).除了考慮損益的性質(zhì)和金額外，還必須考慮其發(fā)生的頻率。產(chǎn)生非經(jīng)常性損益的事項或業(yè)務(wù)應(yīng)該是公司發(fā)生的偶發(fā)性事項或業(yè)務(wù)，也就是公司在可以預(yù)見的將來不能合理預(yù)計是否會發(fā)生的業(yè)務(wù)。正是因為這些事項或業(yè)務(wù)發(fā)生的偶然性，由此而產(chǎn)生的損益就應(yīng)該歸屬于公司的非經(jīng)常性損益。比如，公司于本年度獲得了當(dāng)?shù)卣o予的一次性財政補助300萬元，使公司避免了出現(xiàn)虧損的不利局面，但公司對于以后年度能否繼續(xù)獲得此類補助則無法進(jìn)行合理的預(yù)計。因此，本年獲得的300萬元一次性財政補助就應(yīng)該作為非經(jīng)常性損益處理。
總結(jié)
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