建筑總包企業在計量分包成本時一般按兩種方式確認，第一種是按照常規的工程計價，根據完成的工程量確認分包產值(分包產值即總包方的分包成本)；第二種是根據分包方開具的發票確認分包成本。

如果采用工程計價單確認分包成本，就會出現當月計提分包成本時，未取得相應的分包發票，這種情況下涉及的增值稅該如何進行會計處理？

計量分包成本時，未取得相應增值稅專用發票，按照財稅2016年22號文規定當期未取得增值稅專票，會計處理時只記不含稅價，增值稅部分等取得增值稅專用發票時再進行相應處理。

在實際業務中經常是按含稅價暫時計入“工程施工-合同成本-分包成本”，取得發票時增值稅部分對“工程施工-合同成本-分包成本“進行相應的沖減，再計入”應交稅費-應交增值稅-進項稅額“即可。

案例：鐵蛋建筑企業某工程項目于2018年10月31日根據合同約定工作內容對防水分包商10月完成的工程量進行了計價，含稅總價未110萬。當月終了尚未取得分包方開具的增值稅專用發票。2018年11月20日收到該水泥供應商開具的增值稅專票，價稅合計數110萬元，鐵蛋建筑公司以銀行轉賬方式支付了77萬元。賬務處理如下：

2018年10月31日按照合同完成內容計價入賬：

借：工程施工-合同成本-分包成本 ????????????100萬

?應交稅費-待認證進項稅額-未取得發票稅金 ?10萬??

?或其他應付款-待取得發票稅金? ? ? ? ? 10萬

? 貸：應付賬款-防水分包商 ??????????????????110萬

2018年11月20日取得發票并支付部分分包款：

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額????????????10萬

? 貸：應交稅費-待認證進項稅額-未取得發票稅金???10萬

?或其他應付款-待取得發票稅金 ??????????????10萬

借：應付賬款-防水分包商 ???????????????????110萬

? 貸：銀行存款 ??????????????????????????????110萬

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總結

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