舉例一:購入股票作為交易性金融資產
　　甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：

　　①2007年12月5日購入股票100萬元，發生相關手續費、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產：

　　借：交易性金融資產——成本100

　　　　投資收益0.2

　　　　貸：銀行存款100.2

　　②2007年末，該股票收盤價為108萬元：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動8

　　　　貸：公允價值變動損益8

　　③2008年1月15日處置，收到110萬元

　　借：銀行存款110

　　　　公允價值變動損益8

　　　　貸：交易性金融資產——成本100

　　　　　　——公允價值變動8

　　　　　　投資收益（110－100）10

?

舉例二：購入債券作為交易性金融資產
　　2007年1月1日，甲企業從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

　　(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；

　　(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

　　(4)2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)；

　　(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

　　(6)2008年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。

　　甲企業的賬務處理如下：

　　(1)2007年1月1日，購入債券

　　借：交易性金融資產——成本1000000

　　　　應收利息20000

　　　　投資收益20000

　　貸：銀行存款1040000

　　(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

　　借：銀行存款20000

　　　　貸：應收利息20000

　　(3)2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益（上半年利息收入）

　　借：交易性金融資產——公允價值變動150000

　　　　貸：公允價值變動損益（115萬－100萬）150000

　　借：應收利息20000

　　　　貸：投資收益（100萬×4%÷2）20000

　　(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

　　借：銀行存款20000

　　　　貸：應收利息20000

　　(5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益（下半年利息收入）

　　借：公允價值變動損益（110萬－115萬）50000

　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動50000

　　借：應收利息20000

　　　　貸：投資收益20000

　　(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

　　借：銀行存款20000

　　　　貸：應收利息20000

(7)2008年3月31日，將該債券予以出售

　借：應收利息10000

　　　　貸：投資收益（100萬×4％÷4）10000

　　借：銀行存款(118萬－1萬)1170000

　　　　公允價值變動損益100000

　　貸：交易性金融資產——成本1000000

　　　　——公允價值變動100000

　　　　投資收益170000

　　借：銀行存款10000

　　　　貸：應收利息10000

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舉例三：購入出售股票作為交易性金融資產
　　甲公司2006年3月10日從證券交易所購入丙公司發行的股票10萬股準備短期持有，共以銀行存款支付投資款458000元，其中含有3000元相關交易費用。2006年5月10日，丙公司宣告發放現金股利4000元。2006年12月31日該股票的市價為5元/股，2007年2月18日，甲公司將所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款項260 000元。假定甲公司無其他投資事項。

　　要求：

　　（1）編制甲公司取得投資、收取現金股利的會計分錄。

　　（2）計算甲公司2007年出售的丙公司股票應確認的投資收益，并編制出丙公司股票的會計分錄。

　　（1）取得時

　　借：交易性金融資產——成本 　　 455 000

　　　　投資收益　　　　　　　　　 3 000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　 458 000

　　確認持有期間享有的股利/利息

　　借：應收股利 4000

　　　貸：投資收益 4000

　　借：銀行存款 4000

　　　貸：應收股利　　　4000

　2007年B/S表日按公允價值（500 000）調整賬面余額（455 000）

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　　45 000

　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　45 000

　　（2）甲公司2007年出售的丙公司股票應確認的投資收益=260 000-（455000/2）=32500

　　（1）按售價與賬面余額之差確認投資收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 260 000

　　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　　 227 500

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　22 500

　　　　　投資收益　　　　　　　　　10 000

　　（2）按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失

　　借：公允價值變動損益 225 00（45000/2）

　　　貸：投資收益　　　　　　　　　 22 500

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舉例四：持有交易性金融資產期間所得股息的會計處理
　　以債券的利息舉例說明：

　　2007年1月8日甲公司購買丙公司債券，面值為2500萬，票面利率4%，甲公司支付價款2600萬（含已宣告為發放的債券利息50萬），支付相關手續費用30萬。2007年2月5日收到該筆債券利息50萬，2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬。

　　1）2007年2月5日收到利息時：

　　借：銀行存款 500000

　　　貸：應收利息 500000

　　2）2007年12月31日確認債券利息時：

　　借：應收利息 1000000

　　　貸：投資收益 1000000

　　3）2008年2月10日收到利息時：

　　借：銀行存款 1000000

　　　貸：應收利息 1000000

　　提示一下購入時的分錄：

　　借：交易性金融資產——成本 25500000

　　　　應收利息 500000

　　　　投資收益 300000

　　　貸：銀行存款 26300000

1)2007年3月6日A企業以賺取差價為目的購入X公司發行的股票100萬股,作為交易性金融資產,取得時公允價值為每股5.2元,含已宣布但尚未發放的現金股利為0.2元,另支付交易費用5萬元,全部價款以銀行存款支付.
借：交易性金融資產-成本 5000000
? ?? ? 應收股利? ???? ?? ?? ?? ?? ???? ?200000
? ?? ? 投資收益? ???? ?? ?? ?? ?? ???? ?? ?50000
? ? 貸：銀行存款? ?? ???? ?? ?? ?? ?? ???? ?? ? 5250000
(2)2007年3月16日, 收到最初支付價款中所含現金股利.? ?
借：銀行存款? ???200000
? ?? ?? ?貸：應收股利??200000????
(3)2007年12月31日,該股票公允價值為每股4.5元.? ?
借：公允價值變動損益 500000
? ?貸：交易性金融資產-損益調整??? ?500000? ?? ?? ?? ?
(4)2008年2月21日, X公司宣布發放的現金股利為0.3元.
借：應收股利? ?300000
? ? 貸：投資收益? ?300000??? ?? ?? ?? ?
(5)2008年3月21日, 收到現金股利.??
借：銀行存款? ???300000
? ?? ?? ?貸：應收股利??300000??? ?? ?? ?? ?? ???? ?? ???
(6)2007年12月31日,該股票公允價值為每股5.3元.? ?
借：交易性金融資產-損益調整??800000
? ?? ?貸：公允價值變動損益? ???? ?? ?? ?800000? ???? ?
(7)2009年3月16日, 將該股票全部處置,每股5.1元,交易費用為5萬元.

借：銀行存款? ?? ?? ?? ???? ? 5100000
? ?? ???公允價值變動損益??? ? 300000
? ? 貸：交易性金融資產-成本??? ?? ?? ?5000000
? ?? ?? ???交易性金融資產-損益調整? ?? ? 300000
? ?? ?? ???投資收益??? ?? ?? ?? ?? ???? ?? ?? ?? ?100000
支付費用
借：投資收益? ?? ?? ???50000
? ? 貸：銀行存款? ?? ???? ?? ???50000

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票50萬股，另外支付1萬元的交易費用。A公司將該投資劃分為交易性金融資產。2006年12月31日，該股票的市價漲至16元/股，2007年12月31日該股票市價為18元/股，2008年3月15日A公司將股票以每股20元予以全部出售。

　　按現行準則的規定，應編制如下會計分錄：

　　（1）2006年1月1日：

　　借：交易性金融資產——成本5000000

　　投資收益10000

　　貸：銀行存款5010000

　　（2）2006年12月31日

　　借：交易性金融資產——公允價值變動3000000

　　貸：公允價值變動損益3000000

　借：公允價值變動損益3000000

　　貸：本年利潤3000000

　　（3）2007年12月31日

　　借：交易性金融資產——公允價值變動1000000

　　貸：公允價值變動損益1000000

　　借：公允價值變動損益1000000

　　貸：本年利潤1000000

　　（4）2008年3月15日

　　借：銀行存款10000000

　　貸：交易性金融資產——成本5000000

——公允價值變動4000000

　　投資收益1000000

　　同時，將原計入該金融資產的公允價值變動收益轉出：

　　借：公允價值變動損益4000000

　　貸：投資收益4000000

　　借：本年利潤4000000

貸：公允價值變動損益4000000

　【例題25·計算分析題】（2008年考題）2007年3月至5月，甲上市公司發生的交易性金融資產業務如下：
　　（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。
　　（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。
　　（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。
　　（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。
　　（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。
　　要求：逐筆編制甲上市公司上述業務的會計分錄。
　　（會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）

　　[答疑編號879010309]

　　【答案】（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。
　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　1000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000
　　（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。
　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　　 802
　　（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。
　　借：公允價值變動損益　　　　　　 　30（100×7.7－800＝-30）
　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　　　　30
　　（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。
　　借：交易性金融資產——公允價值變動 40（8.1×100－7.7×100）
　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　825
　　　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　 　10（-30＋40）
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

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總結

以上是生活随笔為你收集整理的交易性金融资产的账务处理实例的全部內容，希望文章能夠幫你解決所遇到的問題。

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