小兵評析

1.對于軟件開發企業，如果按照基礎的標準來區分，我們可以簡單劃分為：通用型軟件開發和定制化軟件開發。

2.對于通用型的軟件來說，一般可以簡單理解為傳統的工業產品，一般就前期的研發鋪墊、技術儲備和后續的持續開發。軟件一般是類型多樣、種類繁多，同時可以在不同領域、不同客戶之間交換使用。這種情況下，軟件銷售的收入確認標準一般就是：等客戶驗收運行合格之后，出具驗收確認單來確認收入，也就是我們常說的終驗法。

3.對于定制化軟件產品，實踐中一般存在以下特點：

①定制軟件需要在客戶的系統環境中開發，要無縫對接現有的軟件和環境。

②開發過程中所形成的全部電腦程序、代碼等存儲于客戶的內部模擬系統中。

③開發人員不得將程序代碼等轉存至其他電腦中，開發過程中形成的程序、文檔等所有權和知識產權歸乙公司所有。

④如果開發失敗或者合作中止，其他供應商無法利用現有的已完成工作，而需要重新執行軟件定制工作。

⑤開發公司對開發過程中形成的代碼和程序沒有合理用途，乙公司并不能夠利用開發過程中形成的程序、文檔，并從中獲取經濟利益。

4.在以前的IPO審核實踐中，對于定制開發軟件的收入確認標準是完工百分比法，一般就是按照投入成本占總成本的比例來確定進度，從而確認收入和結轉成本。但是，如果對照剛才定制軟件開發的一些特點和實踐中對于開發任務風險報酬轉移的約定，這種模式下，采用完工百分比確認收入是不審慎的，甚至是不符合真實的現實情況的。

5.基于這樣的考量，目前對于定制軟件開發企業的收入確認標準一般采取終驗法，具體操作起來也有兩種模式：①以軟件在客戶系統順利運行，客戶最終驗收作為收入確認的標準。②以軟件在客戶系統初步驗收作為收入確認標準。如果按照第二種方式確認收入，那么實踐中初驗節點一般已經投入90%的成本，這時候研發失敗的風險已經很低了，從收入確認的角度收益大概率流入符合收入確認條件，從實際效果來看，這時候都已經投入成本90%，其實跟終驗法確認收入也沒有太大差異了。

6.具體到本案例就是這種情況，發行人是屬于典型的定制軟件開發業務，最初采用完工百分比確認收入，后來調整為終驗法確認收入。同時，采取兩個階段確認收入，初驗節點確認收入的90%，終驗階段再確認10%。

7.財政部會計司在7月16日發布了案例指引，其中就涉及到定制軟件的特點以及具體會計處理的問題，附在文章最后面，供大家參考。

問詢意見

報告期內，發行人將軟件開發業務收入確認方法從完工百分比法更正為初驗法確認。請發行人代表：(1)結合初驗至終驗期間發行人主要工作內容及對風險及報酬或商品控制權的影響，說明采用初驗而非終驗時點確認收入是否符合企業會計準則的規定；(2)說明上述會計差錯更正對發行人報告期財務數據的影響，是否屬于會計基礎薄弱情形；(3)結合發行人合同約定驗收時點，說明占比50%以上的軟件開發業務在12月份進行初驗的合理性，合同約定初驗日期與實際初驗報告日期是否具有一致性，發行人對初驗環節的業務控制是否存在調節的情形；(4)說明部分合同施工日早于合同簽訂日的具體形成原因，發行人應對未簽約風險的具體措施，業務實施的內部控制是否存在重大缺陷。請保薦代表人說明核查依據、過程，并發表明確核查意見。

信息披露

軟件產品開發業務的收入確認標準如下：

①取得初驗報告開始確認收入

軟件產品開發是指根據客戶需求，進行專項軟件產品設計與開發工作，組織交付服務人員開展現場技術支持、工程實施、提供解決方案等，包括初驗和終驗等環節，其中初驗和終驗是客戶對系統運行情況作出的評價(客戶也可直接終驗)，也是公司與客戶結算的主要依據和環節。在初驗階段完成時，圍繞項目的大部分工作均已完成，后續所涉工作內容很少、工作量也不大。因此，公司在取得初驗報告后開始確認收入。

②初驗確認收入的比例

由于公司軟件產品開發主要依靠項目實施人員及自有軟件技術的整合來進行開發，因此，公司以投入工時為計算基礎，以完工進度作為確認收入的依據。根據歷年已完工典型合同統計，初驗時項目投入工時約為90%左右，因此，公司按照以下標準孰低的原則確定初驗收入的確認比例：

Ⅰ.初驗時合同約定的付款比例等于或高于90%，則以90%確認收入；

Ⅱ.初驗時合同約定的付款比例低于90%，則以合同約定的付款比例確認收入。

公司每年年末會根據當年完工合同情況，對初驗完工進度進行復核。

③終驗時的收入確認

取得客戶終驗報告確認時，公司扣除終驗前已確認的比例后，將其余部分確認收入。

財政部會計司的案例講解

收入準則應用案例——定制軟件開發服務的收入確認?

?【例】甲公司與乙公司簽訂合同，為其開發一套定制化軟件系統。合同約定，為確保信息安全以及軟件開發完成后能夠迅速與乙公司系統對接，甲公司需在乙公司辦公現場通過乙公司的內部模擬系統進行軟件開發，開發過程中所形成的全部電腦程序、代碼等應存儲于乙公司的內部模擬系統中，開發人員不得將程序代碼等轉存至其他電腦中，開發過程中形成的程序、文檔等所有權和知識產權歸乙公司所有。如果甲公司被中途更換，其他供應商無法利用甲公司已完成工作，而需要重新執行軟件定制工作。乙公司對甲公司開發過程中形成的代碼和程序沒有合理用途，乙公司并不能夠利用開發過程中形成的程序、文檔，并從中獲取經濟利益。乙公司將組織里程碑驗收和終驗，并按照合同約定分階段付款，其中預付款比例為合同價款的 5%，里程碑驗收時付款比例為合同價款的 65%，終驗階段付款比例為合同價款的 30%。如果乙公司違約，需支付合同價款 10%的違約金。本例中，(1)如果甲公司被中途更換，新供應商需要重新執行軟件定制工作，所以乙公司在甲公司履約的同時并未取得并消耗甲公司軟件開發過程中所帶來的經濟利益；(2)甲公司雖然在乙公司的辦公場地的模擬系統中開發軟件產品，乙公司也擁有軟件開發過程中形成的所有程序、文檔等所有權和知識產權，可以主導其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考慮，乙公司并不能夠合理利用開發過程中形成的程序、文檔，并從中獲得幾乎全部的經濟利益，所以乙公司不能夠控制甲公司履約過程中在建的商品；(3)甲公司履約過程中產出的商品為定制軟件，具有不可替代用途，但是，乙公司按照合同約定分階段付款，預付款僅 5%，后續進度款僅在相關里程碑達到及終驗時才支付，且如果乙公司違約，僅需支付合同價款10%的違約金，表明甲公司并不能在整個合同期內任一時點就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項。因此，該定制軟件開發業務不滿足屬于在某一時段內履行履約義務的條件，屬于在某一時點履行的履約義務。

分析依據：《企業會計準則第 14 號——收入》第四條、第十一條等相關規定；《〈企業會計準則第 14 號——收入〉應用指南 2018》第 12 頁、33-40 頁等相關內容。

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總結

以上是生活随笔為你收集整理的软件开发依据的标准或法律法规_第178篇丨直真科技：官宣！定制软件开发不应该采用完工百分比法确认收入...的全部內容，希望文章能夠幫你解決所遇到的問題。

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