臧建文（作者臧建文為河北金融學院教師，經(jīng)濟學博士）

近期，部分省市電子商務經(jīng)營者（以下簡稱“電商”）陸續(xù)收到所在轄區(qū)電子稅務局的納稅風險提醒，要求電商個體自查近三年的經(jīng)營收支數(shù)據(jù)，并據(jù)實自行補稅。

回顧我國“電商經(jīng)濟”從無到有、從小到大的發(fā)展過程，得益于互聯(lián)網(wǎng)的快速普及，離不開移動支付技術的更新進步，有賴于快遞行業(yè)點對點式的精準服務，諸多電商平臺企業(yè)應運而生，數(shù)字經(jīng)濟時代的加速到來，同一產(chǎn)品及服務，線上與線下經(jīng)營者的競爭進一步加劇，這給予了億萬消費者更多的選擇，居民家庭可以足不出戶，就能享有物美價廉的商品及服務。

與此同時，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的大發(fā)展，帶動了實體經(jīng)濟投資擴大再生產(chǎn)，加速了勞動力市場就業(yè)崗位的創(chuàng)造，更多的實體店鋪也不得不注重線上與線下相結合，以適應經(jīng)濟新模式的轉(zhuǎn)軌變化，迎合消費者的多樣化需求，促進自身產(chǎn)品質(zhì)量及服務水平的顯著提升。可見，線下實體與線上經(jīng)濟模式相輔相成，兩者并行不悖，共同致力于市場消費需求的滿足，為宏觀經(jīng)濟的持續(xù)繁榮帶來更多的活力。

但是，一個不容忽視的問題是，長期以來，稅收征管制度在線上經(jīng)濟發(fā)展過程中，并未及時跟進，稅收政策制定者及執(zhí)行者在有意無意間實施“放水養(yǎng)魚”策略，也間接助推了線上經(jīng)濟的高速發(fā)展，不規(guī)范的行業(yè)操作也生成了不少稅收灰色空間以致形成納稅法律風險。

一般來說，實體店鋪面臨的房租等成本可能更高，同時疫情后線下經(jīng)營受限，也導致更多企業(yè)轉(zhuǎn)向線上經(jīng)營，加之消費者也日趨習慣于線上消費，這導致線上經(jīng)濟呈現(xiàn)不斷加速擴張態(tài)勢。

簡而言之，電商行業(yè)稅費方面存在突出矛盾點。

例如，部分電商納稅申報收入與實際銷售收入存在偏差。盡管發(fā)票已多采用電子化形式，但消費者日常網(wǎng)絡采購，如非報銷用途，多不主動申請開票。究其原因，不外乎兩類，一是聊勝無于，還需要提供稅號、單位等明細，較為繁瑣，耗費時間成本；二是得不償失，如索要發(fā)票，商品及服務價格可能更高，則導致消費者福利受損。由此，部分電商納稅所申報的銷售量遠低于其實際銷售量，致使稅款繳納相對較少，企業(yè)所得稅繳納不足。當然，這樣的問題在線下實體也同樣存在。

再如，部分電商原材料采購進項發(fā)票缺失。電商作為生產(chǎn)者與消費者的中介，其上游進貨渠道，所涉及的生產(chǎn)制造型企業(yè)，多以不開票形式低價銷售，增值稅抵扣鏈條缺失，電商原材料采購環(huán)節(jié)欠缺進項發(fā)票。這類情況，在營業(yè)收入低報情況下，其增值稅負擔一般不高，而一旦如實申報，則電商所面臨的增值稅與企業(yè)所得稅的綜合稅負普遍較高。

自新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，我國實體經(jīng)濟增長乏力，實體店鋪受沖擊較大，區(qū)域范圍內(nèi)復商、復市舉步維艱。不過，網(wǎng)絡經(jīng)濟仍然保持相對良好的增長勢頭，或因其適應疫情防控需要的天然優(yōu)勢明顯，電商銷售額不跌反增，稅源亦加速匯聚于此。一方面，全國財政收入增速趨緩，特別是部分地方政府收支赤字嚴重，為擴展公共收入來源，確保基層政府正常運行，轄區(qū)稅務部門對電商征稅凸顯出緊迫性；另一方面，稅務部門大數(shù)據(jù)征稅系統(tǒng)構建已趨近完善，使得針對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的征稅有了進一步的現(xiàn)實可行性。

然而，對于征稅權的使用，尤其數(shù)字經(jīng)濟領域稅收層面，加強規(guī)范性征管，雖已箭在弦上，有利于行業(yè)規(guī)范發(fā)展，卻須審慎推進，切不可操之過急。尤其，應避免在疫情后的經(jīng)濟復蘇期加重廣大中小商家的實際稅負。否則，揠苗助長，以致毀于一旦。這是因為：

其一，集中補稅清欠，或?qū)夯瘮?shù)字經(jīng)濟的營商環(huán)境。電商行業(yè)多年的飛速成長，來源于近乎輕稅的營商環(huán)境，稅收征管的相對寬松，再加上電商領域相對低的進入門檻，給予了電商個體較為自由的發(fā)展空間，也創(chuàng)造了規(guī)模可觀的銷售業(yè)績及就業(yè)數(shù)量。但是，如果對電商商家進行大規(guī)模查稅、補稅，不僅將增加電商個體的稅費負擔，而且將威脅電商經(jīng)濟背后的就業(yè)、居民收入以及企業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)步復蘇。

其二，過頭稅征收，或?qū)⒆璧K市場消費需求的有效釋放。當前全球需求收縮，內(nèi)需成為中國當前及未來經(jīng)濟增長的主要引擎，而針對電商的過頭征稅，將促使商品及服務價格上漲，使得互聯(lián)網(wǎng)電子商務交易模式喪失原有物美價廉的競爭優(yōu)勢，居民消費福利遭到侵蝕，消費需求受到抑制，生產(chǎn)供給無法實現(xiàn)進一步擴大，不利于宏觀經(jīng)濟的快速復蘇。

其三，突擊性的補稅，與當前減稅降費、保市場主體、保就業(yè)的政策導向相悖。疫情影響下，市場主體經(jīng)營普遍不景氣，突發(fā)性的補稅，可謂雪上加霜。部分本已利潤微薄的電商個體，或?qū)⑵飘a(chǎn)，這不僅對就業(yè)市場造成負面影響，也不利于持續(xù)涵養(yǎng)稅源。

目前，我國電子商務行業(yè)分類中，B2B、B2C、O2O等形式，納稅相對規(guī)范。而在C2C這一細分領域，包括個人賣家、微商、微店等形式在內(nèi)，因涉及數(shù)量眾多，居民個人納稅意識不強，加之現(xiàn)階段所實施的《電子商務法》相關規(guī)定尚不細致，欠缺操作性。因此，在推進電商規(guī)范征稅方面，有必要針對C2C等經(jīng)營類型，從以下方面進行調(diào)整：

第一，稅收立法先行。作為十八屆三中全會改革決定的承諾之一是遵循稅收法定，即，凡針對納稅人的非常態(tài)化征稅行為，特別是有可能加重納稅人負擔的征繳規(guī)定，須經(jīng)通過同級人大審議，以避免稅收權力濫用對市場經(jīng)濟資源配置的沖擊及扭曲。而針對C2C的納稅立法規(guī)范過程中，立法者有必要充分聽取網(wǎng)購消費者、電商個體經(jīng)營者及其所屬平臺的意見及建議。

第二，明確并細化征稅對象。按照線下實體店鋪的稅收征管模式，不僅繳納適用稅率為13%的增值稅，還將繳納適用稅率為25%的企業(yè)所得稅（如工商注冊類型個體工商戶，則將繳納超額累進的個人所得稅）。那么，C2C電商的適用稅率可能也將高達38%，這將對線上經(jīng)濟發(fā)展造成相當?shù)呢撁鏇_擊。故而，有必要參考類似房屋租賃適用的征稅辦法，做出針對性的調(diào)整，如以實際經(jīng)營收入為征稅對象，嘗試以優(yōu)惠稅率綜合計證，提高電商納稅申報的積極性。

第三，考慮到疫情沖擊，在電商征稅相關法律實施階段，設定納稅緩沖期。在針對C2C的征稅細則確定后，宜留給行業(yè)經(jīng)營者及利益攸關方相對充足的適應期及磨合期，給予納稅人以緩沖。在稅收繳納方面，彼此默契確認不追繳既往，鼓勵電商經(jīng)營者就其非合規(guī)經(jīng)營行為，做出適應性調(diào)整，進而給予納稅人相對穩(wěn)定的稅負預期，以期形成較為優(yōu)良的征納互動秩序。

總結

以上是生活随笔為你收集整理的电商补税引发争议，为什么这件事宜缓不宜急的全部內(nèi)容，希望文章能夠幫你解決所遇到的問題。

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