电商账户体系
? ? 什么是賬戶？
? ? ?從會計學(xué)上來看，賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反饋會計要素增加變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。
同會計科目分類相對應(yīng)，賬戶按其提供的信息詳細程度和統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總賬賬戶和明細賬戶，請注意，在設(shè)計IT賬戶系統(tǒng)中，總賬戶和明細賬戶是非常重要的概念，后面會重點分析。
? ? ? ? ?而按照賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同可分為資產(chǎn)類賬戶，負債類賬戶，所有者權(quán)益類賬戶，成本費用類賬戶，損益類賬戶。
那么什么是會計要素？主要有6個方面：資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益，利潤，費用，收入。
? ? ? ? 賬戶是有結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的，賬戶分為左方，右方兩個方向，一個登記增加，另外一方登記減少。賬戶的內(nèi)容包括了賬戶的名稱，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期，所依據(jù)記賬憑證的編號，經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要，借貸金額和余額等。
? ? ? ? 那么如何設(shè)計一個賬戶呢？從賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容分析，一個賬戶需要記錄賬戶變動的過程等，即借貸方向均需要進行記錄，這里一般是通過賬戶流水來實現(xiàn)，即出入流水，同時，賬戶是記錄會計要素變動結(jié)果的，因此需要根據(jù)變動的最終結(jié)果進行記錄，即賬戶的余額。
賬戶 = 賬戶流水 + 賬戶余額
在具體實現(xiàn)中，系統(tǒng)對賬戶流水的操作和余額的操作必須是一個事務(wù)，即入流水必然導(dǎo)致賬戶余額的增加，出流水必然導(dǎo)致余額的減少。
那么有一個問題：借貸方向和賬戶流水的進出有什么關(guān)系？很多人很容易，把賬戶流入，即增加部分記為借，而把賬戶流產(chǎn)，即減少部分記為貸，但其實是不嚴謹?shù)?#xff0c;或者是錯誤的（下面將重點介紹）。
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三，賬戶的基本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
在賬戶的核算中，賬戶一般簡化為“T”字賬的形式，即包括賬戶名稱，借方，貸方，發(fā)生額，借貸方余額和賬戶余額等。如下圖：
賬戶的內(nèi)部對賬是：在一個指定的核算周期內(nèi)，保證余額和流水的一致性。
（如果具體實現(xiàn)是通過db的事務(wù)機制，則DB本身就可以保證兩者的一致性，如果不是，比如即流水，異步落地余額的情況，則需要按每天根據(jù)流水對余額進行調(diào)整或者糾正）
賬戶的外部對賬是：保證賬戶操作的流水跟外部系統(tǒng)相關(guān)依賴流水的一致性。
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四，????? 借貸復(fù)試記賬法
? ? ? ? 所謂復(fù)試記賬法就是針對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等金額在相互聯(lián)系的兩個或者兩個以上有關(guān)賬戶中進行同時登記的記賬方法。而借貸記賬法是復(fù)試記賬法的一種，它是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為依據(jù)，以“借“和”貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必須相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)試記賬方法。
? ? ? ?借貸記賬法的記賬符號就是“借”和“貸”，用來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變化的方向而已，本身沒有特別的意義，在實際的操作中，我們把賬戶的左方規(guī)定記為借方，右方規(guī)范記為貸方，在任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，都必須同時登記相關(guān)賬戶的借方和貸方。
???? 我們知道，每個賬戶都有借方和貸方，用來記錄其對應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化情況，那么哪一方登記增減，哪一方登記減少，則是要根據(jù)對應(yīng)賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)決定的，即賬戶相對會計主體來說，是屬于什么類型的賬戶。
1，????????資產(chǎn)類賬戶
資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)的增加登記賬戶的借方，資產(chǎn)的減少登記在賬戶的貸方，期末有余額，一般出現(xiàn)在借方。在一個會計期間，所有借方金額的累加為“借方本期發(fā)生額”，所有貸方金額的累加為“貸方本期發(fā)生額”。而資產(chǎn)賬戶的余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額。
如，本人在招商銀行賬戶A存入1000元，那么該如何記賬呢？首先，我們要分析本人在招行的這個賬戶的性質(zhì)，由于這是本人存儲在招行的一筆資產(chǎn)，所以該賬戶對應(yīng)我這個會計主體來說，是一個資產(chǎn)類賬戶，因此記賬的借貸方向需要按照資產(chǎn)類賬戶的要求來進行，即增加記為借，減少記為貸。根據(jù)分析，本人存入1000到賬戶A，記賬如下：
借：銀行存款? 1000元? （資產(chǎn)類賬戶，銀行賬戶增加了1000元）
????? 貸： 庫存現(xiàn)金?1000元。（資產(chǎn)類賬戶，手中現(xiàn)金減少了1000元）
2，????????負債類賬戶
負債類賬戶的記賬規(guī)則跟資產(chǎn)類相反，負債增加記為貸，負債減少記為借，期末如有余額，一般在貸方，表明期末有債務(wù)實有額，負債類賬戶的余額計算：
?????????貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額。
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3，????????所有者權(quán)益類賬戶
所有者權(quán)益類賬戶的記賬規(guī)則跟負債類賬戶一致：所有者權(quán)益增加記為貸，減少記為借。
4，????????費用成本類賬戶
企業(yè)在日常經(jīng)營活動中會發(fā)生各種各樣的耗費，這些耗費在會計學(xué)上稱為成本費用，它們是收入的抵減項目，在抵銷收入之前，可以視為一種資產(chǎn)，因此成本費用類賬戶的記賬規(guī)則跟資產(chǎn)類一樣：增加記為借，減少或者轉(zhuǎn)銷記為貸，一般借方記錄的增加額都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所有此類賬戶在期末轉(zhuǎn)銷后無余額，如有余額，出現(xiàn)在借方。
5，????????收入類賬戶
??? 企業(yè)取得的收入最終會使得所有者權(quán)益增加，因此收入類賬戶的記賬方法跟所有者權(quán)益一致：增加記為貸，減少或者轉(zhuǎn)銷記為借，通常該賬戶期末無余額（因為期末收入都會轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，如未分配利潤等）
?????????至此，一個賬戶的增加或者減少記為借還是記為貸，是跟該賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容有關(guān)系，而不是簡單的增加就一定是借，減少就一定是貸，在實際的記賬處理中，我們首先需要根據(jù)會計主體對記賬的賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)進行分析，然后按照不同賬戶的記賬規(guī)則進行處理即可。
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五，????? 第三方支付賬戶體系介紹
? ? ? ?前面我們從會計學(xué)的角度分析了賬戶的概念，結(jié)構(gòu)和借貸記賬法等內(nèi)容，而這些基礎(chǔ)知識對我們第三方支付來說是否非常重要的，它是指導(dǎo)我們?nèi)绾胃玫脑O(shè)計第三方支付中非常重要的---賬戶體系。
第三方支付機構(gòu)涉及的賬戶類型是否非常多的，筆者根據(jù)主要的場景做了分類，主要有如下幾類賬戶：
1,? 用戶在各個銀行開通的賬戶。
? ? ? ?這個概念非常好理解，我們每個人在相關(guān)銀行開通的儲蓄卡，存折，信用卡等等都是我們在銀行開通的賬戶，在實際的支付中，用戶銀行賬戶是資金的輸出方，通過銀行系統(tǒng)，在用戶授權(quán)的情況下把資金從用戶的銀行卡轉(zhuǎn)移到第三方支付在銀行開通的收款賬戶（見下面說明）
2,? 第三方支付公司在各個銀行開通的賬戶。
? ? ? ?即第三方支付的銀行賬戶，比如支付寶在招商銀行設(shè)置的收款賬戶。那么第三方支付公司為啥需要在各個合作銀行設(shè)置賬戶呢？其實道理非常簡單，第三方支付公司本身畢竟不是銀行，本身是無法直接接觸和管理資金的，真正的資金流是通過銀行系統(tǒng)進行的，用戶通過網(wǎng)銀或者快捷支付等支付后，用戶的資金是少了，那么肯定有一個地方是多的，我們舉一個例子：小明用支付寶在某商城A買了一件衣服100元，用自己的銀行卡進行網(wǎng)上支付，假如小明的銀行卡是招商銀行的，并且支付寶和招商銀行有合作關(guān)系，當(dāng)發(fā)生支付的時候，其實支付寶只做了兩個事情：
l? 在用戶授權(quán)下，調(diào)用銀行接口把錢從用戶的銀行卡轉(zhuǎn)移到支付寶在招商銀行設(shè)置的賬戶上（該賬戶是支付寶專門接受用戶的付款資金的）---由于這步是只發(fā)生在銀行系統(tǒng)之家的，是真實的資金流。
l? 第1步成功后，支付寶會對商戶A記入一筆入賬：100元（商戶A會在支付寶申請一個商戶賬戶，類似支付寶在銀行申請一個賬戶一樣）
從會計學(xué)的角度分析，支付寶在招商銀行設(shè)置的賬戶對支付寶這個會計主體來說，是一筆資產(chǎn)（或者說是銀行欠支付寶的錢），該銀行賬戶是資產(chǎn)類賬戶，而另外一個方面，商戶A在支付寶設(shè)置的商戶賬戶對支付寶來說是一個負債類賬戶（因為這是欠商戶的錢，后續(xù)需要結(jié)算給到商戶），那么上面的支付流程，會計記賬如下：
? ??????借： 支付寶招行銀行賬戶??100元?? （資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)增加，記為借）
??????????????? 貸：商戶A支付寶賬戶? 100元? （負債類賬戶，負債增加，記為貸）
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2，第三方支付自有賬戶體系
???? 這個比較復(fù)雜，類似銀行賬戶有對公賬戶和對私賬戶，第三方支付公司也有針對商戶的B賬戶和針對個人的C賬戶。請注意，第三方支付自有賬戶體系是獨立第三方支付在銀行申請的賬戶的，是自有的賬戶體系，完成資金在第三方支付體系的閉環(huán)和結(jié)算等，比如財付通用戶余額，支付寶余額，微信支付余額等都是第三方支付賬戶to client的賬戶。
? ????個人賬戶，我們稱為c賬戶比較簡單，而商戶賬戶由于涉及到結(jié)算和提現(xiàn)等操作，按照不同的資金類別設(shè)置不同賬戶的設(shè)計原則，商戶賬戶一個商戶號其實對應(yīng)兩個賬戶：b賬戶和c賬戶，b賬戶是商戶結(jié)算賬戶，用于交易的收款等，商戶本身無法直接操作，是第三方支付進行結(jié)算的賬戶，而商戶c賬戶則是商戶可以直接進行操作的賬戶，如可以進行提現(xiàn)，充值和支付等等。
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3,?? 各個銀行在第三方支付公司設(shè)置的賬戶
???????? 這個賬戶是一個總賬賬戶，一般用于記錄資金進入第三方賬戶體系或者資金逃出第三方賬戶體系的，它一般不記錄余額，而只是記錄流水，方便跟各個銀行進行對賬。
六，????? 各種操作的資金流和記賬規(guī)則
1，????????用戶通過銀行卡快捷支付進行充值100元。
資金流：資金從用戶銀行卡進入第三方支付在對應(yīng)銀行的銀行賬戶，同時對對應(yīng)的第三方c賬戶記入一筆充值入賬。
借： 第三方支付在銀行的賬戶?? 100元 （資產(chǎn)類賬戶）
??????貸：某用戶在第三方支付的c賬戶? 100元 ?（負債類賬戶）
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這個需要重點分析，其實這步操作后，資金進入了第三方支付的自有賬戶體系中，使得自有賬戶體系的資金盤子增加了100元，在實際的設(shè)計中，為了能夠高效跟銀行進行對賬，每個銀行會在第三方支付設(shè)置一個對應(yīng)的賬戶，我們成為銀行的第三方支付賬戶，比如招行在支付寶的賬戶，用戶通過招行卡支付充值后，除了銀行系統(tǒng)本身的記賬外，第三方支付會在該賬戶同步記錄一筆流水，使得所有通過招行進入自有賬戶體系的資金流都可以通過這個流水看到，我們理解為這個賬戶是一個總賬賬戶，各個用戶的c賬戶是一個分賬賬戶。
2，????????用戶通過銀行卡快捷支付給商戶A支付100元
資金流：資金從用戶的銀行卡進入第三方支付在對應(yīng)銀行的銀行賬戶，同時對對應(yīng)的商戶A的B賬戶記入一筆支付入賬。
借：第三方支付在銀行的賬戶?100元? （資產(chǎn)類賬戶）
???? 貸：某商戶A的B賬戶?????? 100元?? （負債類賬戶）
3，????????用戶通過第三方支付余額賬戶提現(xiàn)100到自己的招行卡
資金流：第三方支付首先把該用戶余額的100元先凍結(jié)，然后調(diào)用銀行接口，從自己在銀行的賬戶中轉(zhuǎn)賬100元到用戶的招行卡上，成功后，對該用戶的余額凍結(jié)的100元進行解凍扣款。
借：某用戶在第三方支付的c賬戶? 100元? （負債類賬戶）
???? 貸：第三方支付在銀行的賬戶?100元? （資產(chǎn)類賬戶）
可以看出，該步驟的記賬給第一部分的充值時相反的。
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4，????????自有賬戶體系的c2c轉(zhuǎn)賬
由于沒有涉及到用戶銀行卡的操作，該部分操作沒有涉及到真正的資金流變動，只是賬務(wù)在第三方支付公司自有賬戶體系的轉(zhuǎn)移而已，即從一個用戶的c賬戶轉(zhuǎn)移到另外一個c賬戶，由于c賬戶對第三方支付公司來說，都是負債類賬戶，因此記賬如下：
借： 轉(zhuǎn)出的c賬戶? 100元 （負債類賬戶，轉(zhuǎn)出表示負債減少，記為借）
????貸：收款的c賬戶 100元 (負債類賬戶，轉(zhuǎn)入表示負債增加，記為貸)
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5，????????自有賬戶體系的b2c支付
跟4一樣，沒有涉及到銀行接口的調(diào)用，因此沒有發(fā)生真正的資金流的流動，賬戶只是在第三方支付公司的自有賬戶體系轉(zhuǎn)移而已，即從一個用戶的c賬戶轉(zhuǎn)移到另外一個商戶的B賬戶。
記賬如下：
借：支付的c賬戶 100元
????? 貸：收款的商戶B賬戶 100元。
綜上，第三方支付的賬戶體系還是相當(dāng)比較簡單，一般是資產(chǎn)類賬戶和負債類賬戶比較多，會計處理上也比較簡單。
總結(jié)
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