選擇進貨時間應(yīng)找準抵扣時點選擇進貨時間應(yīng)找準抵扣時點

稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：“(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。……”因此，用于免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于無法準確劃分的不得抵扣的進項稅額，在計算不得抵扣的進項稅額時，《》第二十六條第一款規(guī)定，不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。

該計算公式中，所涉及的數(shù)據(jù)包括當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額、當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額、當(dāng)月全部銷售額和營業(yè)額。

納稅人對有關(guān)收入進行調(diào)整是很不現(xiàn)實的：一是稅法對收入的確認時間都有十分明確的規(guī)定。二是加快資金周轉(zhuǎn)、實現(xiàn)利潤最大化是所有企業(yè)的奮斗目標，因此，延遲銷售或者放棄某項收入，都是不明智的選擇。但是，納稅人對進項稅額的調(diào)整卻有很大的運作空間。稅法對納稅人購進貨物的時間沒有作任何限制，另外，稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，并于認證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣。那么自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)，納稅人同樣可以自由選擇認證、抵扣時間點。出于節(jié)稅的考慮，納稅人應(yīng)該從購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)階段就進行籌劃，找準申報抵扣進項稅額的最佳時間點。

另外，納稅人往往會存在一些取得不穩(wěn)定收入的經(jīng)營行為，從而造成各項收入的不均衡現(xiàn)象。企業(yè)一旦出現(xiàn)各項收入的不均衡現(xiàn)象，就會導(dǎo)致免稅項目和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入占全部銷售額、營業(yè)額合計金額的比例在月份之間波動很大。因此，申報抵扣進項稅額的時間點不同，計算出來的不得抵扣的進項稅額就會大相徑庭。　　納稅人在運用該籌劃方案時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾點：一是在選擇認證、抵扣進項稅額的最佳時間點時，對取得的增值稅專用發(fā)票一定要在開具之日起90日內(nèi)認證，不要錯過90日的認證期。二是在對后期的各項收入情況進行預(yù)測時，一定要綜合考慮各種影響因素，并采用嚴謹、科學(xué)的方法，最大限度地使預(yù)測的結(jié)果更加接近實際情況。三是如果納稅人預(yù)測在發(fā)票開具之日起90日內(nèi)仍然不能找到最佳的認證、抵扣時間點，可以自購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的階段就開始籌劃，推遲購進時間，以延長運作的期間，為尋找認證、抵扣進項稅額的最佳時間點提供條件。四是在選擇購進貨物或勞務(wù)的時間點時，要保障對生產(chǎn)經(jīng)營的供應(yīng)，盡量避免對正常生產(chǎn)經(jīng)營的影響。

總結(jié)

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